Вопрос:
Организация оказывает транспортные услуги. Парк собственных автомобилей - 12
единиц. Организация переведена на уплату ЕНВД.
В связи со значительным увеличением
объема перевозок в рамках договора с заказчиком услуг организация вынуждена
временно привлечь стороннюю транспортную организацию по договору субподряда.
Количество привлекаемых единиц техники у субподрядчика - 21.
Какую систему налогообложения должна
применять организация: перейти на общую систему налогообложения или вести
раздельный учет и уплачивать ЕНВД по деятельности, осуществляемой с
использованием собственного грузового транспорта, а по деятельности,
осуществляемой с привлечением субподрядчика, применять ОСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2010 г. N 03-11-06/3/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг
по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания
таких услуг.
Обращаем внимание, что определение
понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в
Кодексе отсутствует.
При этом п. 1 ст. 11 Кодекса установлено,
что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
Поэтому в целях применения гл. 26.3
Кодекса следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в
Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, договорные отношения в сфере
оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК
РФ.
Пунктом 1 ст. 784 ГК РФ установлено, что
перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.
Согласно ст. 785 ГК РФ по договору
перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз
в пункт назначения и выдать его управомоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за
перевозку груза установленную плату.
Также следует отметить, что нормами гл.
26.3 Кодекса не установлено ограничений в отношении применения единого налога
на вмененный доход в случае привлечения организацией, непосредственно
оказывающей услуги по перевозке грузов и переведенной на уплату указанного
налога, сторонних лиц и организаций в целях оказания данных услуг.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 706 ГК
РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика
выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к
исполнению своих обязательств других лиц
(субподрядчиков).
В этом случае подрядчик выступает в роли
генерального подрядчика.
Согласно п. 3 указанной статьи ГК РФ
генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в
соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком -
ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком
обязательств по договору подряда.
При этом налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход будут признаваться только те организации или
индивидуальные предприниматели, с которыми заказчик (потребитель услуг)
заключает договор на перевозку груза.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при
исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности по перевозке грузов используется физический показатель
"количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".
Под количеством
имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или)
распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество
автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания
платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у
налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных) в том числе по
договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской
деятельности.
Таким образом, в случае оказания услуг по
перевозке грузов в рамках договоров субподряда (с привлечением субподрядчиков)
при расчете суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщик должен
также учитывать количество автотранспортных средств субподрядной организации.
При превышении указанного выше
ограничения (20 единиц автотранспортных средств), установленного гл. 26.3
Кодекса в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по
перевозке грузов, организация и (или) индивидуальный предприниматель утрачивают
право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.12.2010