Вопрос: О порядке
налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, распределяемых
организацией (акционерным обществом) одновременно за 2007 г. и первую половину
2008 г., в случае если самой организацией в 2008 г. получены дивиденды.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/816
В связи с письмом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России
рассмотрел вопрос о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов,
распределяемых обществом одновременно за текущий и предыдущий годы, при
получении дивидендов самим обществом в текущем году и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по
доходам в виде дивидендов установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
Порядок расчета
суммы налога при выплате дивидендов в 2008 г. российской организацией
российским акционерам был определен п. 2 ст. 275 НК РФ в редакции, действующей
в 2008 г. Согласно указанному порядку при расчете суммы налога, удерживаемого
при выплате дивидендов в 2008 г., общая сумма дивидендов, подлежащая
распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей
дивидендов, уменьшалась на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом)
периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения
дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при
определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных
налоговым агентом в виде дивидендов.
Таким образом, в уменьшение налоговой
базы по дивидендам, распределяемым в 2008 г., могли учитываться любые суммы
дивидендов, полученные в 2008 г. или 2007 г., при условии, что эти суммы не
были учтены ранее для целей налогообложения дивидендов. При
этом текст указанной нормы не позволяет предъявлять какие-либо дополнительные
требования к суммам, полученным в текущем периоде или в прошлых отчетных
(налоговом) периодах. В частности, отсутствуют основания для требования
соответствия при расчете налоговой базы периодов, по итогам которых
выплачиваются и по итогам которых поступают дивиденды.
Учитывая
изложенное, при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов,
полученных налоговым агентом в виде дивидендов, распределяемых за 2008 г.,
налоговый агент был вправе уменьшить сумму распределяемых дивидендов
(показатель "д") на сумму дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в 2008 г., до момента распределения дивидендов, при условии, что
указанные суммы полученных дивидендов ранее не учитывались при расчете
налоговой базы.
В случае если в
2008 г. налоговым агентом производилось одновременное распределение дивидендов
(решение о распределении дивидендов принято на одном общем собрании акционеров)
за 2007 г. и первое полугодие 2008 г., налоговый агент был вправе
самостоятельно определить, при расчете налога за какой период распределения
дивидендов (2007 г. или первое полугодие 2008 г.) принять в уменьшение сумму
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в 2008 г., до момента распределения дивидендов, не учтенных ранее для
целей расчета налоговой базы.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28.12.2010