Вопрос: По мнению
ЗАО, добытым полезным ископаемым, соответствующим признакам, предусмотренным
гл. 26 НК РФ, в условиях технологического процесса является золото лигатурное,
что подтверждается следующими аргументами.
Техническими проектами отработки
месторождений ЗАО предусмотрено, что технологический процесс разработки
месторождений представляет собой единую технологическую линию по добыче руды и
извлечению из нее золота в концентрат - золото лигатурное, соответствующее по
качеству техническим условиям.
Таким образом, золото лигатурное является
концентратом, в который фактически извлекается золото при его добыче из
коренных (рудных) месторождений, и исходя из понятия
добычи драгоценных металлов, определенного ст. 1 Федерального закона от
26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях",
является продуктом добычи драгоценных металлов.
С понятием добычи драгоценных металлов,
определенным Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ, согласованы положения пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, в котором определены виды
добытого полезного ископаемого при добыче драгоценных металлов.
Таким образом, золото лигатурное, как
концентрат, в который извлекается добываемое золото, соответствует всем
признакам добытого полезного ископаемого, установленным НК РФ.
ЗАО считает, что Пленум ВАС РФ в
Постановлении от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с
применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на
добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их
стоимости" также признает золото лигатурное добытым полезным ископаемым. В
частности, технологические операции, связанные с получением золота лигатурного,
являются необходимыми технологическими операциями для извлечения золота из руд.
Таким образом, технологические операции,
осуществляемые в отношении золота лигатурного, являются операциями по
извлечению (добыче) полезного ископаемого из минерального сырья. Из этого следует, что золото лигатурное, как продукция
горнодобывающей промышленности, получаемая с применением технологических
операций, являющихся операциями по извлечению золота из рудных месторождений,
соответствует всем необходимым критериям для признания его добытым полезным
ископаемым, упомянутым в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64.
Золото лигатурное как добытое полезное
ископаемое при исчислении НДПИ признано также в таких судебных актах, как
Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа: от 24.09.2009 N А78-3177/08; от
17.06.2010 N А19-28629/09.
По мнению ЗАО, пульповый золотосодержащий
продукт не соответствует необходимым признакам добытого полезного ископаемого,
установленным НК РФ, так как является продуктом незавершенного технологического
цикла по извлечению золота и не может быть классифицирован как продукция
горнодобывающей промышленности.
По мнению ЗАО, приведенные аргументы
подтверждают, что золото лигатурное, как продукция горнодобывающей
промышленности, получаемая с применением технологических операций, являющихся
операциями по извлечению золота из рудных месторождений, соответствует всем
необходимым критериям для признания его добытым полезным ископаемым в целях гл.
26 НК РФ.
Какой продукт является добытым полезным
ископаемым в целях НДПИ: пульповый продукт (измельченная золотосодержащая руда)
или извлеченное из руды золото лигатурное?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2010 г. N 03-06-06-01/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых при
добыче золота с учетом особенностей технологического цикла добычи
полезных ископаемых в организации и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем
отмечаем, что согласно п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей
промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337
Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему
качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации,
стандарту отрасли, региональному стандарту,
международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для
отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям)
организации (предприятия).
При этом не может быть признана полезным
ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении,
технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей
промышленности.
Подпунктом 13 п. 2
ст. 337 Кодекса установлено, что одним из видов добытого полезного ископаемого
являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы
(золото, серебро, платину, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые
при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из
коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
Пунктом 4 ст. 339 Кодекса и п. 5 ст. 340
Кодекса установлены особенности определения количества и стоимости добытых
драгоценных металлов, которые необходимо учитывать при исчислении налога на
добычу полезных ископаемых в конкретных хозяйственных ситуациях.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
30.12.2010