Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления в налоговый орган пояснений по факту непредставления подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Налоговой деклар

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления в налоговый орган пояснений по факту непредставления подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в том случае, когда единственными учредителями организации являются только физические лица или только иностранные организации.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 31 декабря 2010 г. N КЕ-37-3/19081@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления налогового расчета налоговым агентом и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно п. 2 ст. 275 Кодекса если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений указанного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

При этом в соответствии с п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2008 N 11790), налоговый расчет по форме, утвержденной указанным Приказом, в составе подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган указанного выше налогового расчета по налогу на прибыль организаций.

В частности, налоговый расчет по указанной форме не составляется, если учредителями (участниками) российской организации являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц.

Аналогично, у российской организации не возникает обязанности по заполнению листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Декларация по налогу на прибыль), при выплате дивидендов только иностранным организациям.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

На основании ст. ст. 24, 289 и 310 Кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Соответственно, организации, являющиеся источником выплаты дивидендов в пользу иностранных организаций, исполняя обязанности налогового агента по итогам отчетного периода (в котором произведены выплаты доходов иностранным организациям), обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Учитывая изложенное, при проведении мероприятий налогового контроля в отношении организаций, учредителями (участниками) которых являются только физические лица или только иностранные организации, при наличии в бухгалтерской отчетности информации о выплаченных дивидендах требовать пояснения об отсутствии налогового расчета (листа 03) в составе декларации по налогу на прибыль нет необходимости.

При этом в случае проведения контрольных мероприятий в отношении российских организаций, учредителями (участниками) которых являются только иностранные организации, целесообразно сопоставить информацию из бухгалтерской отчетности о выплаченных дивидендах с информацией, содержащейся в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

31.12.2010

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.