Вопрос: ООО
применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". ООО
занимается риелторской деятельностью, в основном
оформлением земельных участков и жилых домов в собственность.
С клиентом заключается агентский договор,
где ООО выступает как агент, а клиент является принципалом. В договоре
оговаривается стоимость услуг агента. Сумма договора состоит из двух частей.
Одна часть является вознаграждением агента, которое он может тратить по своему
усмотрению, в том числе и на общехозяйственные, общепроизводственные расходы.
Другая часть выплачивается агенту авансом в счет причитающихся расходов и имеет
строго целевое назначение. Эти деньги предназначены для оплаты технической
инвентаризации, кадастровых работ на объекте, оплаты стоимости госпошлин,
изготовления договора приватизации и т.п. Такие расходы и сумма на них
оговариваются в договоре конкретно.
При оплате, например, расходов по
кадастровым работам на объекте в январе документ о проделанной работе
(например, акт выполненных работ) будет только примерно в мае - июне, так как
сама услуга по постановке на государственный кадастровый учет выполняется около
6 месяцев.
Вправе ли ООО в
целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывать
в доходах ту часть суммы по договору, которая предназначена для целевых
расходов, и в дальнейшем при получении подтверждающих документов не учитывать
указанные расходы в налоговой базе по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2011 г. N 03-11-06/2/195
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п.
п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают, в частности,
доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав
расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Исходя из этого
денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных агентом
за принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, если агентским договором будет предусмотрено, что
возмещение данных затрат осуществляет принципал и данные затраты не будут
являться расходами агента.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.01.2011