Вопрос: О подтверждении в целях налога на прибыль постоянного местонахождения иностранного банка, применяющего освобождения, предусмотренные Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Се

Вопрос: О подтверждении в целях налога на прибыль постоянного местонахождения иностранного банка, применяющего освобождения, предусмотренные Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 января 2011 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно подтверждения постоянного местопребывания иностранного банка для целей применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

Согласно ст. 1 Конвенция применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах. В соответствии со ст. 11 Конвенции доход в виде процентов, возникающий в одном государстве и выплачиваемый лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, подлежит налогообложению исключительно в последнем государстве.

Если международным договором предусмотрено освобождение дохода от обложения налогом в Российской Федерации, то реализация права на такое освобождение в случае иностранных банков осуществляется с учетом норм п. 3 ст. 310 НК РФ. В соответствии с нормами указанной статьи при выплате доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

В то же время Конвенция содержит ст. 23 "Ограничение льгот", определяющую, в каких случаях лицо не может претендовать на применение к нему освобождений, предусмотренных Конвенцией.

Так, п. 1 ст. 23 Конвенции установлено, что если в соответствии с положениями настоящей Конвенции любой доход освобождается от налога в Российской Федерации и если по законодательству Соединенного Королевства лицо в отношении этого дохода подлежит налогообложению в части, которая переводится или получена в Соединенном Королевстве, а не всего дохода, то в этом случае льгота, предусматриваемая Конвенцией в Российской Федерации, применяется только к той части дохода, которая облагается в Соединенном Королевстве.

Включение данной нормы в Конвенцию в большей степени, по нашему мнению, обусловлено особенностями определения в Великобритании статуса налогового резидента у физических лиц, основывающегося на принципах налогообложения дохода на базе "arising basis of taxation" (обложению подлежит общемировой доход) или "remittance basis of taxation" (обложению подлежит только доход и (или) прирост стоимости капитала, переведенный (полученный) в Великобритании). В отношении компаний указанное ограничение может применяться в связи с особым порядком налогообложения дивидендов в Великобритании, в случаях когда дивиденды, полученные компанией - резидентом Великобритании от источников за пределами Великобритании, освобождаются от налогообложения в Великобритании.

При отсутствии достаточных оснований полагать, что банк - резидент Великобритании является лицом, неправомерно применяющим освобождения, предусмотренные Конвенцией, российский банк - источник выплаты дохода может руководствоваться положениями п. 3 ст. 310 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями п. п. 3 и 4 ст. 25 "Взаимосогласительная процедура" с учетом норм ст. 23 "Ограничение льгот" Конвенции в настоящее время Департаментом проводятся консультации со Службой внутренних доходов Соединенного Королевства относительно выработки единого подхода в применении положений Конвенции, касающихся подтверждения права лица на применение льгот, предусмотренных Конвенцией.

Согласованная компетентными органами позиция по указанному вопросу будет размещена на сайте Министерства финансов Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

11.01.2011

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.