Вопрос: Об
отсутствии оснований для уменьшения налоговой базы по НДС при перечислении
продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (скидки,
вознаграждения) за достижение определенного объема закупок.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 2011 г. N 03-07-11/02
В связи с письмом
по вопросу уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при предоставлении премий, скидок (вознаграждений), выплачиваемых
продавцом покупателю продовольственных товаров, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 1 ст.
154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при
реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и
без включения в них налога.
В соответствии со ст. 40 Кодекса для
целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная
сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен.
Пунктом 1 ст. 454 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что по договору купли-продажи продавец
обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него денежную сумму (цену). При этом на
основании п. 3 данной статьи Гражданского кодекса Российской Федерации
особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и
иными правовыми актами.
Так, в соответствии
с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах
государственного регулирования торговой деятельности в Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон) соглашением сторон договора
поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену
вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему
торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта,
осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества
продовольственных товаров. Размер
указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит
включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены
продовольственных товаров.
Учитывая
изложенное, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их
покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая
база по налогу на добавленную стоимость у поставщика не уменьшается.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12.01.2011