Вопрос:
Организация по договору купли-продажи реализует в 2010 г. облигации эмитента
(российской организации), к которому на момент реализации облигаций применяется
одна из процедур банкротства - процедура наблюдения (банкротом эмитент еще не
признан).
Облигации были приобретены организацией в
2006 - 2007 гг. С конца 2008 г. в связи с наличием признаков банкротства
эмитент купонный доход по облигациям не выплачивал (объявлялся технический
дефолт по шести последним купонным выплатам). Требования организации к эмитенту
по получению невыплаченного купонного дохода, срок выплаты которого на момент
реализации облигаций в соответствии с условиями их выпуска наступил, были
включены в реестр требований кредиторов к эмитенту. При этом в 2008 - 2010 гг.
организация по методу начисления, в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ,
признавала эти фактически не полученные купонные выплаты в составе своих
доходов в целях исчисления налога на прибыль.
В соответствии с условиями договора при
продаже облигаций в цену сделки включен накопленный купонный доход только за
текущий (незавершенный) купонный период.
Вправе ли организация при исчислении
налога на прибыль учесть в составе расходов при реализации облигаций не
полученный от эмитента купонный доход по завершенным купонным периодам, который
ранее был учтен в составе доходов организации в соответствии с методом
начисления?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета дохода
в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при
применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Основания для списания задолженности по
начисленным, но не выплаченным в установленный срок процентам определены ст.
266 НК РФ.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено,
что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию), учитываемыми в составе внереализационных расходов, признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
При этом возможность включения суммы
задолженности по начисленным в налоговом учете, но не выплаченным процентам в
состав расходов по операциям с ценными бумагами на дату реализации ценных бумаг
гл. 25 НК РФ не предусмотрена.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14.01.2011