Вопрос: ООО
осуществляет деятельность по доверительному управлению на рынке ценных бумаг. В
процессе доверительного управления в интересах клиента были приобретены
облигации российского эмитента, который впоследствии по
наступлении установленного эмиссионными документами
срока отказался выполнить свои обязательства по ценным бумагам (осуществить
досрочный выкуп облигаций и произвести уплату купонного дохода).
В связи с дефолтом эмитента его
кредиторами (в том числе ООО) были заявлены требования о банкротстве последнего.
В ходе процедуры наблюдения по решению собрания кредиторов было подписано и
утверждено судом мировое соглашение.
Согласно условиям указанного мирового
соглашения за период от даты введения процедуры наблюдения (с 26.06.2009) по
дату утверждения судом мирового соглашения (22.12.2009) начисляются к уплате
проценты в соответствии с условиями облигационных займов. А в дальнейшем с даты утверждения судом мирового соглашения (22.12.2009)
начисляются к уплате проценты в соответствии с п. 2 ст. 156 Федерального закона
от 26.10.2002 N 127-ФЗ на сумму номинальной стоимости облигаций, принадлежащих
кредитору, в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на
дату утверждения судом мирового соглашения.
При этом датой первой выплаты кредиторам
является I квартал 2011 г. До этого момента в апреле и августе 2010 г. согласно
эмиссионным документам наступает срок выплаты очередного купонного дохода по
облигациям.
В мировом соглашении нет никаких
ограничений по возможности реализации принадлежащих кредитору облигаций, равно
как и указаний кредитору на необходимость передать в
собственность эмитента (должника) принадлежащие ему облигации по окончании
выплаты эмитентом долга в полном объеме.
В каком порядке в указанной ситуации в
целях налога на прибыль ООО - доверительным управляющим должен осуществляться
налоговый учет по доходам в виде процентов по облигациям, приобретенным в
рамках договора доверительного управления?
Следует ли в доходах одновременно
учитывать проценты, выплачиваемые эмитентом по условиям мирового соглашения, а
также купонный доход по облигациям согласно условиям эмиссионных документов или
же учитываются только проценты, выплачиваемые эмитентом по условиям мирового
соглашения (без купонного дохода)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2011 г. N 03-03-06/1/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций при заключении договора доверительного
управления имуществом и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определение
налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ в случае, если по условиям
указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, и в
соответствии с п. 4 указанной статьи в случае, если по условиям указанного
договора учредитель управления не
является выгодоприобретателем.
Пунктом 3 ст. 276 НК РФ предусмотрено,
что доходы учредителя доверительного управления, являющегося
выгодоприобретателем, в рамках договора доверительного управления имуществом
включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от
полученного вида дохода.
Расходы, связанные с осуществлением
договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а
также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами,
связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления
в зависимости от вида осуществленных расходов.
При доверительном управлении ценными
бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке,
предусмотренном ст. 280 НК РФ (п. 2 ст. 276 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 276 НК РФ доверительный
управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по
доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления
(выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета
учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 332 НК РФ при
совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы
и расходы отражаются в соответствии с установленными гл. 25 НК РФ правилами
формирования доходов и расходов.
Учитывая изложенное,
доверительный управляющий осуществляет налоговый учет доходов в виде процентов
по долговым обязательствам, приобретенным в рамках договора доверительного
управления, в соответствии с положениями ст. ст. 250 и 271 НК РФ.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при
применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Также сообщаем, что по сообщению
Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в компетенцию Министерства
финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих
организаций по вопросам бухгалтерского учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.01.2011