Вопрос: С 1 января
2011 г. в соответствии с п. 2 ст. 378 НК РФ на управляющие компании,
осуществляющие доверительное управление имуществом паевых инвестиционных
фондов, возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на имущество
организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
Объект налогообложения по налогу на
имущество организаций определяется согласно ст. 374 НК РФ, порядок определения
налоговой базы установлен ст. 375 НК РФ.
Вместе с тем,
принимая во внимание то, что ПИФ не является юридическим лицом, содержание
положений ст. ст. 374 и 375 НК РФ не устанавливает четких правил определения
объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций в
отношении имущества, составляющего ПИФ, что влечет неопределенность в данном
вопросе, препятствующую надлежащему исполнению обязанностей по уплате налога на
имущество организаций.
Как следует из п. 1 ст. 374 НК РФ,
объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. Пунктом 1 ст. 375
НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Действующее законодательство РФ в области
бухгалтерского учета не содержит специальных правил, устанавливающих порядок
ведения бухгалтерского учета в отношении имущества ПИФа.
В соответствии с
Положением о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и
активов паевых инвестиционных фондов, утвержденным Приказом ФСФР России от
20.05.2008 N 08-19/пз-н, в состав активов закрытого ПИФа, относящегося к категории фондов недвижимости, могут
входить: 1) денежные средства, в том числе иностранная валюта, на счетах и во
вкладах в кредитных организациях; 2) недвижимое имущество и право аренды недвижимого имущества; 3)
имущественные права из договоров участия в долевом строительстве объектов
недвижимого имущества, заключенных в соответствии с Федеральным законом от
30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных
домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации"; 4) долговые
инструменты; 5) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и акции
акционерных инвестиционных фондов, относящихся категории фондов недвижимости
или рентных фондов; 6) паи (акции) иностранных инвестиционных фондов, если
присвоенный указанным паям (акциям) код CFI имеет следующие значения: первая
буква - значение "Е", вторая буква - значение "U", пятая
буква - значение "R".
Что из вышеназванного имущества,
составляющего имущество ПИФа недвижимости, является
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?
В каком порядке подлежит учету имущество,
составляющее ПИФ, для целей исчисления налога на имущество организаций?
Каков порядок определения налоговой базы
по налогу на имущество организаций в отношении имущества ПИФа?
Применимо ли в данном случае для имущества ПИФа
понятие остаточной стоимости, начисление амортизации?
При формировании ПИФа
(первоначальной выдаче паев) в оплату паев инвестор (физическое лицо) может
передать принадлежащее ему имущество. По какой стоимости подлежит учету данное
имущество для целей исчисления налога на имущество организаций, в том числе в
случае формирования имущества ПИФа за счет средств и
имущества физических лиц, а также лиц, применяющих специальные налоговые
режимы, у которых отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета и
уплате налога на имущество организаций?
Подлежат ли применению для целей
исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего
ПИФ, нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и
налогового учета юридическими лицами?
По какому основанию
и в каком порядке управляющая компания, осуществляющая
доверительное управление имуществом ПИФа, подлежит
постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения объектов
недвижимого имущества, входящих в состав имущества ПИФа,
если местонахождения управляющей компании и недвижимого имущества, входящего в
состав ПИФа, не совпадают?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2011 г. N 03-05-05-01/02
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения с 1 января
2011 г. п. 2 ст. 378 гл. 30 "Налог на имущество организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.
В соответствии со
ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд -
это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в
доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями)
доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого
управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной
бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Ценные бумаги, выдаваемые управляющей
компанией учредителям паевого инвестиционного фонда, не признаются объектами
налогообложения как по налогу на имущество организаций, так и по налогу на
имущество физических лиц.
Состав активов паевого инвестиционного
фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. При передаче учредителем
доверительного управления недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве
собственности, в состав паевого инвестиционного фонда право собственности
учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается. На
недвижимое имущество, переданное учредителем доверительного управления в состав
паевого инвестиционного фонда, возникает право общей долевой собственности
владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда. Раздел
имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в
натуре не допускаются (п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, абз. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).
Особенности налогообложения имущества,
переданного в доверительное управление, установлены ст. 378 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно п. 2 ст. 378 Кодекса имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей
компании. Данная норма, в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N
308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации", вводится в действие с 1 января 2011 г.
Для целей налогообложения
налогом на имущество организаций на основании ст. 374 Кодекса объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии со ст. 15 Федерального
закона N 156-ФЗ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется
от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного
управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на
отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Указания по
отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее -
Указания), утверждены Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (в ред.
Приказа Минфина России от 15.08.2006 N 106н) и установлены для организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме
кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Поэтому профессиональные участники рынка
ценных бумаг, в том числе управляющие паевыми инвестиционными фондами компании,
ведут бухгалтерский учет с 1 января 2006 г. в соответствии с Указаниями, в
соответствии с которыми имущество, переданное в доверительное управление,
учитывается ими на отдельном балансе.
Согласно п. 11 Указаний отражение
операций, связанных с осуществлением доверительным управляющим договора
доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов
осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов
формирования учетной политики. При организации бухгалтерского учета
доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому
договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций,
связанных с имуществом доверительного управляющего (п. 11 Указаний).
Порядок отражения в
бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление, и
формирования первоначальной его стоимости определен п. 12 Указаний, из которого
следует, что основные средства, полученные от учредителя управления,
учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по
стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления
на дату вступления договора доверительного управления в силу. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств и
начисление амортизации осуществляются в общеустановленном порядке.
При формировании
управляющей компанией в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
остаточной стоимости являющихся объектом налогообложения основных средств,
переданных в паевой инвестиционный фонд, необходимо учитывать особенности,
установленные ст. ст. 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, согласно которым,
если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает
инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его
приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не
установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной
власти по рынку ценных бумаг.
В силу п. 3 ст. 41 Федерального закона N
156-ФЗ расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным
фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд, производятся за счет имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд. Налог на имущество организаций на основании п. 2 ст. 378
Кодекса также уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой
инвестиционный фонд.
По вопросу
постановки на налоговый учет управляющей компании в отношении переданного в
паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 Кодекса, отмечаем,
что в соответствии с п. п. 9 и 10 ст. 83 Кодекса в случае возникновения у
налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение
на основе представленных ими данных
принимается налоговым органом.
Поэтому налоговые органы на основе
имеющихся данных и сведений доверительных управляющих паевыми инвестиционными
фондами обязаны обеспечить постановку их на учет.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.01.2011