Вопрос: Некоммерческое образовательное частное учреждение, применяющее УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет образовательную деятельность в соответствии с государственными образовательными стандартами согласно полученной лицензии, за что взимает плату с обучающихся. Весь доход от данной деятельности направлен на обеспечение образовательного процесса и его развитие в соответствии с уставом. Согласно п. 2 ст. 46 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" такая деятельность не рассматривается как предпринимательская.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В соответствии с уставом учреждения получение прибыли не является целью деятельности некоммерческой организации.

Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Доходы от платных образовательных услуг в рамках уставной деятельности некоммерческого образовательного учреждения не поименованы в данной статье.

Вправе ли некоммерческое образовательное частное учреждение не включать в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от оказания платных услуг по образовательным программам согласно имеющейся лицензии на ведение образовательной деятельности?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 19 января 2011 г. N 03-11-06/2/04

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются, в частности, организации, перешедшие на вышеуказанную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.14 Кодекса объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 Кодекса доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный п. 3 ст. 39 Кодекса, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.

Перечень доходов, предусмотренный ст. 251 Кодекса, также не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных образовательных услуг.

Исходя из этого доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что на основании п. 1.1 ст. 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими, в частности, образовательную деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), применяется налоговая ставка по налогу на прибыль 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 Кодекса.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

19.01.2011