Вопрос: Физлицо
зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) с 03.10.2008.
С 03.10.2008 по 31.12.2009 ИП применял УСН с объектом налогообложения
"доходы"; с 01.01.2010 по 31.12.2010 - УСН с объектом "доходы,
уменьшенные на величину расходов". Основной вид деятельности ИП -
организация грузоперевозок.
Для осуществления предпринимательской
деятельности ИП приобрел в собственность полуприцеп-рефрижератор (договор
купли-продажи от 20.10.2008, дата госрегистрации
транспортного средства - 22.10.2008). 18.09.2008 ИП заключил договор аренды
седельного тягача с правом выкупа. По условиям договора аренды седельный тягач
учитывается на балансе арендодателя (ЗАО) и находится в его собственности, а
арендатором (ИП) вносятся ежемесячные платежи в соответствии с графиком
платежей. Ежемесячный платеж разделен на арендный платеж и задаток, списываемый
в счет выкупной стоимости. Срок договора определен с момента его подписания до
полного выполнения обязательств по оплате, после чего объект аренды передается
арендодателем арендатору по акту приема-передачи и договору купли-продажи.
18.10.2010 седельный тягач был передан ИП, дата госрегистрации
седельного тягача - 17.11.2010.
Правомерно ли ИП учитывает в расходах при
применении УСН суммы арендных платежей, расходов на содержание, эксплуатацию,
ремонт седельного тягача как арендованного транспортного средства за период с
01.01.2010 по 18.10.2010, а полуприцепа, принадлежащего ИП на праве
собственности, за период с 01.01.2010 по 31.12.2010?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2011 г. N 03-11-11/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, могут уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе
лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, при определении объекта
налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
арендных (лизинговых) платежей за арендуемое автотранспортное средство.
Что касается платежа, уплачиваемого в
счет выкупной стоимости автотранспортного средства, то согласно п. 3 ст. 346.16
Кодекса расходы на приобретение основных средств в период
применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, согласно ст. 346.17 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -
приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Учитывая
изложенное, налогоплательщик выкупную стоимость имущества может учесть в
расходах на приобретение основных средств после выполнения обязательств по
оплате и перехода права собственности на данное имущество.
Согласно ст. 644 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) арендатор в течение всего срока договора аренды
транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние
арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта.
В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если
иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа,
арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,
возникающие в связи с его эксплуатацией.
На основании пп.
3 и 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, уменьшить полученные доходы на расходы по ремонту основных
средств (в том числе арендованных) и материальные расходы.
Таким образом, расходы по ремонту
арендованного автомобиля и материальные расходы учитываются в составе расходов
арендатора при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы.
При этом следует иметь в виду, что в
соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса такие расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.01.2011