Вопрос: ООО
применяет ОСН и имеет в собственности квартиры,
которые числятся на балансе как товар. В связи с отсутствием покупательского
спроса принято решение одну из квартир сдать в наем
физическому лицу или в аренду юридическому лицу.
Должно ли ООО применять систему
налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в наем физлицу
квартиры или необходимо внести изменения в виды деятельности ООО в части
добавления нового вида деятельности - гостиничный бизнес, и тогда ООО будет
применять ОСН?
С какого момента возникает обязанность по
уплате налога на имущество организаций с балансовой стоимости квартиры и вправе
ли ООО амортизировать данное имущество в целях налога
на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2011 г. N 03-11-06/3/2
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
налогообложения предпринимательской деятельности по сдаче в наем или в аренду
квартир на основании информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по
временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и
проживания не более 500 квадратных метров.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к помещениям
для временного размещения и проживания относятся помещения, используемые для
временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в
квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в
общежитии и другие помещения).
На основании п. 1 ст. 671 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) передача жилого помещения для
проживания осуществляется по договору найма, заключаемому с физическим лицом.
По договорам аренды (субаренды) жилые
помещения могут передаваться только юридическим лицам (п. 2 ст. 671 ГК РФ). На
такую предпринимательскую деятельность положения пп.
12 п. 2 ст. 346.26 Кодекса не распространяются.
В связи с этим предпринимательская
деятельность налогоплательщиков по передаче в аренду недвижимого имущества (квартир)
юридическим лицам должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Согласно ст. 373 Кодекса
налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации,
имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.
374 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 374
Кодекса установлено, что объектами налогообложения указанным налогом для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1
Кодекса.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по
его применению".
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для представления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает
последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Учитывая
вышеизложенное, квартира, сдаваемая организацией в аренду юридическому лицу,
отвечает требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, подлежит
налогообложению налогом на имущество организаций. При этом по указанному основному средству начисляется амортизация в
соответствии с разд. III ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение в том числе от обязанности по уплате налога на
имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения
предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).
В связи с этим квартира, сдаваемая
организацией - налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в наем
физическому лицу, налогообложению налогом на имущество организаций не подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.01.2011