Вопрос:
Организация осуществляет международные автомобильные грузоперевозки и применяет
УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Для
осуществления деятельности организация приобретает разрешения на въезд в
иностранное государство и книжки МДП, которые дают право перемещать груз от
места отправления до таможни места назначения без досмотра на промежуточных
таможнях. Выдачу книжек МДП и разрешений осуществляет АСМАП (Ассоциация
международных грузоперевозчиков).
АСМАП выписывает счета и выдает акты на
услуги:
- по выдаче разрешения на въезд в
иностранное государство (например, Польшу);
- выдаче книжки МДП;
- страхованию МДП, кассовому
обслуживанию.
Расходы на приобретение книжки МДП и
разрешений можно отнести к конкретной грузоперевозке, они направлены на
получение доходов и обоснованны, то есть экономически
оправданны и документально подтверждены.
Правомерно ли в целях налога,
уплачиваемого при применении УСН, учитывать расходы на приобретение книжек МДП,
разрешений и услуг АСМАП в соответствии с пп. 5 п. 1
ст. 346.16 НК РФ (материальные расходы: оплата услуг сторонних организаций
производственного характера)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2011 г. N 03-11-06/2/09
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень расходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих
упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Согласно пп. 5
п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечне расходов, учитываемых налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, поименованы материальные
расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Как следует из рассматриваемого письма,
организация осуществляет расходы на приобретение транспортных и иных
документов, необходимых для осуществления перевозок, а именно: разрешений на
проезд по территории иностранных государств, документов на право перевозки
грузов через границу без таможенного досмотра, предусмотренных Международной конвенцией
МДП.
В связи с этим полагаем необходимым
отметить, что книжка МДП представляет собой таможенный документ на проезд
автомашин по иностранной территории без таможенного досмотра на промежуточных
таможнях. Книжка МДП по своей сути не является ни материалом, ни товаром,
необходимым для осуществления производственной деятельности, а является
документом, предоставляющим обладателю при соблюдении им ряда условий
определенные права и возлагающим определенные обязанности. По нашему мнению,
какие-либо критерии, позволяющие отнести расходы на приобретение книжек МДП к
материальным расходам, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.01.2011