Вопрос: Российский
гуманитарный научный фонд (далее - РГНФ) финансирует отобранные на конкурсной
основе проекты, выполняемые руководителями и исполнителями проектов. Институт,
на основании заключенного с РГНФ договора (соглашения), получает эти деньги в
виде субсидий, направленных на финансовое обеспечение грантов.
Для выполнения проекта в качестве
исполнителя было привлечено стороннее лицо, с которым был заключен договор
гражданско-правового характера, и ему выплачено вознаграждение за счет денежных
средств гранта.
Должен ли институт применить льготу по
НДФЛ, предусмотренную в п. 6 ст. 217 НК РФ, в отношении дохода этого
физического лица, не являющегося штатным сотрудником института?
Институт, согласно договору (соглашению),
имеет право использовать 15% средств для компенсации
организационно-финансовых и технических расходов по обслуживанию проектов РГНФ.
На этом основании выплачивается вознаграждение за счет средств
гранта РГНФ штатным работникам института из числа
административно-управленческого, инженерно-технического персонала. Данные
работники не являются научными работниками.
Должен ли институт применить льготу по
НДФЛ, предусмотренную в п. 6 ст. 217 НК РФ, в отношении доходов этих физических
лиц, не являющихся научными работниками института?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2011 г. N 03-04-06/9-11
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм в виде грантов исполнителями конкурсных проектов
Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ) и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
6 ст. 217 Кодекса освобождены от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками
в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными,
иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций,
утверждаемым Правительством Российской Федерации.
РГНФ включен в
перечень российских организаций, утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 15.07.2009 N 602 "Об утверждении перечня
российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и
искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению", гранты
(безвозмездная помощь) которых, предоставленные налогоплательщикам для
поддержки науки, образования в Российской Федерации, не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Положением о порядке предоставления
субсидий на проведение работ по проектам, поддержанным РГНФ, установлены
порядок и процедура взаимодействия между РГНФ, организацией, обслуживающей
проект, и руководителем проекта в целях выполнения условий Соглашения о
предоставлении финансирования в форме субсидий, направленных на предоставление грантов на проведение фундаментальных гуманитарных
исследований в процессе реализации конкурсных проектов РГНФ. Пунктом 6 данного
Положения определено, что все средства для выполнения проекта, поддержанного
РГНФ, предоставляются исключительно в распоряжение руководителя проекта под его
личную ответственность и должны расходоваться только на цели, предусмотренные
проектом.
Если для участия в
проекте РГНФ руководитель привлекает в качестве исполнителя физическое лицо, не
являющееся штатным сотрудником института согласно гражданско-правовому
договору, то при выплате вознаграждения за счет средств гранта РГНФ эти суммы
не будут облагаться налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 6 ст.
217 Кодекса, как и при выплате таких сумм непосредственно исполнителям проекта
РГНФ, состоящим в штате
института.
Кроме того, п. 2 Положения о расходах на
организационно-финансовое и техническое сопровождение проектов установлено, что
научная организация имеет право использовать для организационно-финансового и
технического сопровождения проекта не более 15 процентов общего годового объема
финансирования проекта.
Такое
вознаграждение за счет средств гранта, выплачиваемое штатным сотрудникам
института из числа административно-управленческого, инженерно-технического
персонала, не являющихся исполнителями проекта РГНФ, обеспечивающих
организационно-финансовое и техническое сопровождение проектов, подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.01.2011