Вопрос: Банк
является конкурсным кредитором в ряде дел о банкротстве его клиентов-заемщиков,
в отношении которых открыто конкурсное производство.
Согласно абз. 3 и 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N
127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) с даты
открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек
(штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение
денежных обязательств; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за
исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного
производства.
Требования банка к заемщикам установлены
арбитражным судом и включены в реестр требований кредиторов.
В соответствии с абз.
1, 2 и 4 п. 2.1 ст. 126 Закона на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения
этих требований должником начисляются проценты в размере ставки
рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного
производства.
Исходя из абз.
3 п. 1 ст. 126 Закона проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного
кредитора, относятся к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного
обязательства.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ гражданско-правовые санкции
включаются во внереализационные доходы с момента их признания должником либо с
момента вступления в законную силу решения суда.
Из п. 1 ст. 129 Закона следует, что
конкурсный управляющий осуществляет полномочия руководителя и иных органов
управления должника, то есть признает от имени должника и гражданско-правовые
санкции.
В абз. 2 п. 38
Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах,
связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 296-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности
(банкротстве)" разъяснено, что проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126
Закона, начисляются непосредственно арбитражным управляющим при расчетах с
кредиторами, в связи с чем судебный акт об их
начислении не выносится и в реестр требований кредиторов эти проценты не
включаются.
Таким образом, проценты, начисляемые на
сумму требований конкурсного кредитора в порядке п. 2.1 ст. 126 Закона,
относятся к гражданско-правовым санкциям, которые признаются должником в лице
конкурсного управляющего лишь при выплате денежных средств в
погашение основного долга.
Однако в Письме Минфина России от
02.06.2010 N 03-03-06/1/363 подчеркивается, что упомянутые проценты не являются
санкциями и относятся к внереализационным доходам от долговых обязательств,
которые признаются для целей налога на прибыль на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
Вместе с тем в
связи с изложенным проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, невозможно
признать в составе внереализационных доходов хотя бы потому, что они,
во-первых, не начисляются конкурсным управляющим до момента погашения основной
задолженности и, во-вторых, начисляются лишь на величину фактически погашаемой
основной задолженности, размер которой заранее неизвестен конкурсному
кредитору.
Являются ли проценты, начисляемые
конкурсным управляющим в порядке п. 2.1 ст. 126 Закона на сумму требований
конкурсного кредитора по основной задолженности, внереализационными доходами
банка в виде признанных должником гражданско-правовых санкций?
Вправе ли банк включать в состав
внереализационных доходов проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, лишь
в день их начисления конкурсным управляющим, то есть в день осуществления
платежа в погашение основной задолженности перед налогоплательщиком?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде
процентов и сообщает следующее.
Согласно п. 2.1 ст.
126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в
соответствии со ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в
порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Федерального закона N
127-ФЗ.
Проценты на сумму требований конкурсного
кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации,
начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком
Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.
Подлежащие начислению и уплате в
соответствии со ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на
сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия
конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.
Исходя из этого у организации -
конкурсного кредитора появляется внереализационный доход в виде начисленных
процентов на сумму требований конкурсного кредитора к должнику.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по
денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае проценты начисляются на
сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором.
По нашему мнению, указанный
внереализационный доход признается доходом в виде начисленных процентов, а не в
виде сумм штрафных санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с
должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 126
Федерального закона N 127-ФЗ с даты принятия
арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней),
процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
Таким образом, начисляемые в соответствии
с Федеральным законом N 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного
кредитора подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
Что касается даты, с которой начинают
учитываться в доходах для целей налогообложения вышеуказанные проценты, то
такой датой признается дата открытия конкурсного производства (абз. 4 п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ).
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2011