Вопрос: ЗАО
приобрело неисключительное право на использование программного обеспечения по
лицензионному договору. Право на использование приобретено на неопределенный
срок.
Каков порядок учета в целях исчисления
налога на прибыль расходов на приобретение указанного права?
Может ли ЗАО в целях исчисления налога на
прибыль при отсутствии срока использования права на программное обеспечение
определять данный срок самостоятельно?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/52
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов на
приобретение права на использование программного обеспечения сообщает
следующее.
Согласно пп. 26
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные
с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным
расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на
программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и
баз данных.
Расходы по внедрению и доработке
программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов
согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено,
что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких
условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
Организации, применяющие метод
начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем
порядке:
- если по условиям договора на
приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для
ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при
исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий
договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок
использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;
при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить
период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей
налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, на который
заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации.
В случае когда в
лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается
заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом Российской Федерации не
предусмотрено иное.
Таким образом, в случае если в договоре
(соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан,
налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного
неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного
срока, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.02.2011