Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 13
Вопрос: Условиями
предварительного договора, закрепляющего обязательства сторон по заключению
основного договора на оказание услуг, облагаемых НДС по ставке 18%,
предусмотрен задаток, передаваемый единовременно в доказательство заключения
предварительного договора и в обеспечение его исполнения в сумме, являющейся
стоимостью услуги за один год, рассчитанной исходя из определенного объема
услуги по оговоренной цене.
По условиям предварительного договора при
заключении сторонами основного договора внесенный задаток засчитывается
организацией в счет стоимости услуг по основному договору.
Правильно ли
считать, что поскольку задаток в момент его получения платежную функцию не
выполняет, то рассматривать его в качестве оплаты в счет предстоящего оказания
услуг нет оснований и, следовательно, моментом определения налоговой базы по
НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
(момент, когда задаток трансформируется в аванс) будет являться дата подписания
основного договора?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2011 г. N 03-07-11/25
В связи с письмом
по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении задатка по предварительному договору, который засчитывается в счет
стоимости услуг по основному договору, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая
база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 429
Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны
обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ
или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных
предварительным договором. При этом предварительный договор должен содержать
условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия
основного договора.
Как следует из письма, денежные средства
(задаток), перечисленные покупателем по предварительному договору, одновременно
являются как средством обеспечения обязательств покупателя по данному договору,
так и оплатой услуг по основному договору.
Таким образом, указанные денежные
средства в целях налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует
признавать оплатой, полученной в счет предстоящего оказания услуг по основному
договору.
Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее
ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения
налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Учитывая изложенное,
при получении задатка по предварительному договору, который засчитывается в
счет стоимости услуг по основному договору, налог на добавленную стоимость с
суммы задатка следует исчислять в том налоговом периоде, в котором задаток
получен.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
02.02.2011