Вопрос: В 2007 г.
физлицо заключило предварительный договор купли-продажи квартиры в новостройке.
Дом был готов к заселению, акт государственной комиссии по приемке дома
датирован 2006 г. В 2007 г. физлицо произвело оплату по предварительному
договору в размере 100% и получило временный ордер на квартиру, так как право
собственности еще не было передано физлицу. В квартире был сделан ремонт. В
августе 2009 г. физлицо получило свидетельство, подтверждающее право
собственности на квартиру.
Налоговый орган отказал физлицу в
предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2008 г., мотивируя
это тем, что право собственности было оформлено в 2009 г.
В августе 2009 г. физлицо (пенсионер)
было уволено по сокращению в связи с кризисом.
Имеет ли право физлицо получить
имущественный налоговый вычет по НДФЛ с того налогового периода, в котором
произошла оплата, а не с того налогового периода, в котором оформлено право
собственности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2011 г. N 03-04-05/7-61
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик
представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право
собственности на квартиру.
Из письма следует, что в 2007 г. был
заключен предварительный договор купли-продажи квартиры, а свидетельство о
государственной регистрации права собственности на квартиру выдано
налогоплательщику в 2009 г. В этом же году налогоплательщик вышел на пенсию.
Таким образом, поскольку квартира была
приобретена в готовом доме по договору купли-продажи, налогоплательщик для
подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, должен представить основной
договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации
права собственности на квартиру.
Указанный вычет налогоплательщик может
получить при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических
лиц за 2009 г. и последующие годы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде
пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не
перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
При этом налогоплательщик может
воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при
наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.02.2011