Вопрос: Условиями
кредитных договоров, заключаемых банком с заемщиками, предусмотрено, что в
случае возникновения просроченной задолженности по основному долгу банк
начисляет на данную задолженность проценты по ставке, превышающей в два раза
процентную ставку, установленную для начисления процентов на ссудную
задолженность (повышенные проценты).
В настоящее время банк учитывает
указанные повышенные проценты в порядке, установленном п. 6 ст. 250 НК РФ, в
составе внереализационных доходов на конец отчетного (налогового) периода.
Так, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в целях
налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам.
Однако согласно п.
15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 "О
практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о
процентах за пользование чужими денежными средствами" в тех случаях, когда
в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с
просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов,
установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты,
предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой
ответственности.
Из п. 3 ст. 250 НК РФ следует, что доходы
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются
внереализационными доходами налогоплательщика только после признания их
должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Вправе ли банк без внесения каких-либо
изменений в договоры в целях налога на прибыль учитывать ту часть повышенных
процентов, которая является санкцией за нарушение договорных обязательств по
своевременному возврату суммы займа, не на конец отчетного (налогового)
периода, а в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде
процентов и санкций за нарушение договорных обязательств для
целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе
внереализационных доходов.
Особенности определения доходов банков в
виде процентов установлены ст. 290 НК РФ.
Пунктом 6 ст. 271
НК РФ установлено, что при применении метода начисления по договорам займа и
иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги),
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.
25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Доходы в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются в
составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ и признаются
в налоговом учете на дату их признания должником либо дату вступления в
законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В соответствии с п.
1 ст. 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное
не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает
в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере,
предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть
возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо
от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Учитывая изложенное,
проценты, подлежащие уплате на основании п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае нарушения
заемщиком условий долгового обязательства, являются мерой гражданско-правовой
ответственности и подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика
на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым
актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.02.2011