Вопрос:
Организация осуществляет деятельность по строительству жилых домов, выполняя
функции заказчика-застройщика. Привлечение денежных средств
физических и юридических лиц на строительство объектов (многоэтажные жилые дома
и помещения общественного и административного назначения) осуществляется на
основании договоров участия в долевом строительстве в соответствии с
положениями Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в
долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
С участниками долевого строительства
заключены договоры участия в долевом строительстве, условиями которых четко
определены: 1) сроки ввода объекта в эксплуатацию (пункт формулируется следующим
образом: "Срок ввода объекта в эксплуатацию по
"__" ____________ года"); 2) сроки
передачи объектов долевого строительства участникам долевого строительства
(пункт формулируется следующим образом: "Передача
застройщиком объекта долевого строительства осуществляется по "__"
___________ года с момента получения застройщиком документа, разрешающего ввод
в эксплуатацию объекта путем подписания сторонами акта о передаче объекта
долевого строительства участнику долевого строительства").
В какой момент в целях налога на прибыль
организации следует определить финансовый результат от своей деятельности по
строительству дома: в момент получения в установленном порядке разрешения на
ввод объекта в эксплуатацию либо после передачи объектов долевого строительства
участникам долевого строительства по актам приема-передачи?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/77
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения для целей
налогообложения прибыли момента признания доходов и расходов по долевому
строительству жилья и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом
строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон N 214-ФЗ) застройщик вправе привлекать денежные средства участников
долевого строительства для строительства (создания) многоквартирного дома только
после получения в установленном порядке разрешения на строительство,
опубликования, размещения и (или)
представления проектной декларации в соответствии с данным Федеральным законом
и государственной регистрации застройщиком права собственности на земельный
участок, предоставленный для строительства (создания) многоквартирного дома.
Право на привлечение денежных средств
граждан для строительства (создания) многоквартирного дома с принятием на себя
обязательств, после исполнения которых у гражданина возникает
право собственности на жилое помещение в строящемся (создаваемом)
многоквартирном доме, имеют отвечающие требованиям данного Федерального закона
застройщики на основании договора участия в долевом строительстве.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков и (или) инвесторов.
Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса в целях
налогообложения прибыли у застройщика не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества.
Таким образом, затраты, связанные со
строительством жилого дома, застройщик осуществляет за счет аккумулированных на
его счетах средств дольщиков.
Передача объекта
долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства
осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному
документу о передаче не ранее чем после получения в установленном порядке
разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта
недвижимости (п. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ), и с этого момента обязательства
застройщика считаются исполненными (ст. 12 Закона N 214-ФЗ).
По окончании строительства застройщик на
дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства определяет
финансовый результат (прибыль) от строительства.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.02.2011