Вопрос: ...ОАО осуществляет операции, связанные с получением товаров в рамках договоров товарных кредитов. Как правило, ОАО осуществляет реализацию полученных по договору товарного кредита товаров и согласно п. 1 ст. 249 НК РФ отражает в составе доходов в

Вопрос: ОАО осуществляет операции, связанные с получением товаров в рамках договоров товарных кредитов (то есть выступает заемщиком).

Как правило, ОАО осуществляет реализацию полученных по договору товарного кредита товаров и согласно п. 1 ст. 249 НК РФ отражает в составе доходов выручку от их реализации. При этом в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе при реализации покупных товаров уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (покупную стоимость).

Главой 25 НК РФ не установлен специальный порядок определения цены имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Вместе с тем согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно законодательству РФ при предоставлении товарного кредита целью сделки является не отчуждение вещей, а предоставление их кредитором в пользование заемщику на возвратной основе, поэтому ценой сделки могут являться только предусмотренные в договоре проценты по товарному кредиту.

Следовательно, стоимость приобретения товаров, полученных по договорам товарных кредитов, представляет собой затраты заемщика по приобретению товаров, подлежащих возврату по договору товарного кредита.

Стоимость имущества, полученного по договору товарного кредита, может отличаться от стоимости аналогичного товара, приобретаемого заемщиком в целях возврата товарного кредита. В таких случаях у заемщика возникают положительные или отрицательные разницы.

В целях исчисления налога на прибыль в какой момент и на какую стоимость у заемщика могут быть уменьшены доходы от реализации (списания) товаров, полученные по договору товарного кредита, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ:

- в момент реализации товаров на стоимость, указанную в договоре товарного кредита;

- в момент реализации товаров на стоимость, указанную в договоре товарного кредита, с последующей корректировкой такой стоимости на стоимостную (ценовую) разницу, возникшую при приобретении аналогичного товара, приобретенного заемщиком в целях возврата товарного кредита с последующим представлением корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль;

- в момент приобретения аналогичных товаров, приобретаемых заемщиком в целях возврата товарного кредита, на стоимость, указанную в договоре товарного кредита;

- в момент приобретения аналогичных товаров, приобретаемых заемщиком в целях возврата товарного кредита, на стоимость приобретения данных товаров?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде стоимости имущества, полученного по договору товарного кредита, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно ст. 822 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Для целей налогообложения прибыли организаций товарный кредит - это долговое обязательство, и, соответственно, применяются положения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.

Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены ст. 269 НК РФ.

Порядок отражения в налоговом учете доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.

Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить выручку от реализации покупных товаров на стоимость приобретения данных товаров.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая изложенное, доходы от реализации (списания) товаров, полученных по договору товарного кредита, уменьшаются на величину расходов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, в момент реализации товаров на стоимость, указанную в договоре товарного кредита.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

08.02.2011

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.