Вопрос: Физлицо
обратилось в налоговую инспекцию для получения имущественного налогового вычета
по НДФЛ при приобретении квартиры в общую долевую собственность с супругой (1/3
доли) и несовершеннолетним ребенком (1/3 доли). Несмотря на согласие супруги о
перераспределении имущественного налогового вычета за себя и ребенка в пользу
физлица, вычет был предоставлен только по принадлежащей физлицу 1/3 доли квартиры. Основанием
такого решения налоговой инспекции явилось то, что Постановлением
Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке
конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И.
Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой" ситуация
по приобретению квартиры родителями в общую долевую собственность со
своим несовершеннолетним ребенком не рассматривалась.
Пунктом 2
резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П
признан не противоречащим Конституции РФ абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в редакции,
действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ
(в настоящее время - абз. 18), поскольку содержащееся
в нем положение по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с
другими положениями данного Кодекса и
в общей системе правового регулирования предполагает право родителя,
приобретшего за счет собственных средств квартиру в
общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение
имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными
расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Как это прямо
вытекает из п. 2 резолютивной части Постановления N 5-П, имущественный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов в пределах общего
размера данного вычета, установленного законом, предоставляется родителю при
приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими
несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя (Письмо Минфина
России от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109).
Толкование правовых позиций
Конституционного Суда РФ может дать только сам Конституционный Суд РФ. Право
родителей, которые приобрели за счет собственных средств квартиру
в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, Минфин
России не признает без дополнительных разъяснений, которые в соответствии с
законодательством может дать только Конституционный Суд РФ.
Могут ли оба родителя (оба указаны в
свидетельстве о регистрации права собственности) или один из них получить
имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры за счет
собственных средств в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком
в отношении доли ребенка при наличии согласия второго родителя?
Кто может обратиться в Конституционный
Суд РФ для получения дополнительных разъяснений по указанному вопросу?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2011 г. N 03-04-05/7-67
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что супруги
приобрели квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним
ребенком по 1/3 доли каждому из совладельцев. При этом супруга дала согласие на
перераспределение имущественного налогового вычета, приходящегося на ее долю и
долю ребенка, в пользу супруга.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры,
комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, но
не более 2 000 000 руб.
Согласно абз.
25 данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность
размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей (долями) собственности.
Возможность применения иного порядка
получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный
вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность
ст. 220 Кодекса не предусмотрена.
Согласование между совладельцами размера
имущественного налогового вычета в соответствии с абз.
25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса возможно только в
случае приобретения ими квартиры в общую совместную собственность.
Что касается
получения имущественного налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка, то
согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской
Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет
собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими
несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного
налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в
пределах общего размера налогового
вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
В соответствии со
ст. 83 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О
Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) решение
Конституционного Суда Российской Федерации может быть официально разъяснено
только самим Конституционным Судом Российской Федерации в пленарном заседании
или заседании палаты, принявшей это решение, по ходатайству органов и лиц,
имеющих право на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации, других органов и лиц, которым оно направлено.
Статьей 96 Закона N 1-ФКЗ установлено,
что правом на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации, в
частности, обладают граждане, чьи права и свободы нарушаются законом, примененным
или подлежащим применению в конкретном деле.
Учитывая изложенное, ходатайство в
Конституционный Суд Российской Федерации о разъяснении положений Постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П Вы можете подать
самостоятельно.
Вместе с тем, по мнению Департамента, в
рассматриваемой ситуации родитель, приобретающий квартиру в общую долевую
собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить
имущественный налоговый вычет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.02.2011