Вопрос: ООО
осуществляет розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами через
аптеку. Покупателями являются физические и юридические лица - муниципальные
больницы. ООО применяет специальные налоговые режимы: ЕНВД и УСН.
Больницы закупают продукцию по договорам
розничной купли-продажи за безналичный расчет для оказания населению
медицинской помощи, в том числе первичной медико-санитарной помощи, скорой
медицинской помощи, специализированной медицинской помощи, в том числе
высокотехнологичной. Таким образом, приобретаемые больницами товары
используются в деятельности, не связанной с
предпринимательской.
Согласно ст. 4 Федерального закона от
12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" аптечная
организация - организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
препаратами.
В п. 124 ГОСТ Р
51303-99 "Торговля. Термины и определения" указано, что в состав
розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям
(санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам
престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров.
Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ установлено, что
по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Соответственно, в целях применения ЕНВД
под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность,
связанную с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то,
для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам.
Таким образом, предпринимательская
деятельность по реализации продукции за безналичный расчет бюджетным
организациям (в частности, больницам) может быть признана розничной торговлей и
переведена на уплату ЕНВД, но при условии, что данный товар реализуется
организацией по договору розничной купли-продажи для целей, не связанных с
предпринимательской деятельностью (например, не для перепродажи).
Исходя из изложенного, все необходимые
условия применения ЕНВД выполняются.
Данную позицию также подтверждают:
Письмо ФНС России от 11.01.2006 N
22-1-14/22@;
Письма Минфина России от 03.11.2006 N
03-11-05/244, от 28.12.2005 N 03-11-02/86;
Постановления ФАС Поволжского округа от
01.12.2006 N А65-39926/05, от 12.10.2006 N А12-2909/06-С10;
Постановления ФАС Северо-Западного округа
от 09.07.2007 N А05-7089/2006-22, от 17.09.2007 N А66-1973/2007.
В Письме Минфина России от 26.10.2005 N
03-11-04/3/120 прямо указано на то, что в случае реализации продукции больницам
и детским садам по договорам розничной купли-продажи, независимо от формы
оплаты, на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, данный вид
деятельности подпадает под обложение ЕНВД.
Подпадает ли продажа товаров больницам по
договорам розничной купли-продажи под ЕНВД или ООО
должно уплачивать в отношении такой деятельности налог, уплачиваемый в связи с
применением УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности аптеки по реализации в рамках договоров розничной купли-продажи
фармацевтических и медицинских товаров и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Исходя из ст. 4 Федерального
закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"
аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской
организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами,
хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского
применения в соответствии с требованиями указанного Федерального закона.
Таким образом, предпринимательская
деятельность аптечных организаций (аптек), связанная с реализацией
фармацевтических и медицинских товаров, осуществляемая по договорам розничной
купли-продажи, для дальнейшего использования в целях, не связанных с
предпринимательской деятельностью, может быть признана розничной торговлей и
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не
подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров
поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной). По этой
причине не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
предпринимательская деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией
товаров по муниципальным и государственным контрактам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.02.2011