Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения
"доходы минус расходы"), - получатель средств (гранта) на развитие
собственного бизнеса. Местные органы власти обязались выдать грант в сентябре,
а по факту выдача состоялась 28 декабря. Доходы (не считая гранта) у
предпринимателя отсутствуют. На предложение предпринимателя выплатить налог за
счет полученных средств, отказавшись от части суммы гранта, ему ответили
отказом. В каком порядке предпринимателю следует исчислить налог, уплачиваемый
в связи с применением УСН в данном случае?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2011 г. N 03-11-11/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Грант, полученный индивидуальным
предпринимателем на развитие бизнеса, относится к доходам, полученным в рамках
осуществления соответствующей предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при
применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
Так, на основании пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные
средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
Грантами признаются
денежные средства или иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и
безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими
организациями, а также иностранными и международными организациями и
объединениями по Перечню таких организаций, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области
образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления -
СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и
социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований.
Поскольку средства на развитие
собственного бизнеса, получаемые индивидуальным предпринимателем, применяющим
упрощенную систему налогообложения, не являются грантами в целях ст. 251
Кодекса, указанные средства должны учитываться при определении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Вместе с тем полагаем необходимым
сообщить, что согласно п. 7 ст. 346.18 Кодекса превышение расходов,
произведенных налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему
налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на расходы, над
полученными доходами признается в целях налогообложения убытком. При получении
убытков указанный налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам
налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную
систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос
убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем
налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.02.2011