Вопрос: В мае 2010
г. получено разрешение на ввод в эксплуатацию построенного объекта
недвижимости, выданное администрацией городского округа (на основании ст. 55
Градостроительного кодекса РФ). По разъяснениям администрации на основании
данного разрешения организация может учесть расходы по строительству объекта
недвижимости в целях исчисления налога на прибыль.
Имеет ли право организация учесть расходы
по строительству объекта недвижимости в целях исчисления
налога на прибыль с момента получения разрешения на ввод объекта в
эксплуатацию?
В мае 2010 г. получено разрешение на ввод
в эксплуатацию реконструированного объекта недвижимости, выданное
администрацией городского округа (на основании ст. 55 ГрК
РФ). По разъяснениям администрации на основании данного разрешения организация
может учесть расходы по реконструкции объекта недвижимости в целях исчисления
налога на прибыль.
Имеет ли право организация учесть расходы
по реконструкции объекта недвижимости в целях исчисления
налога на прибыль с момента получения разрешения на ввод объекта в
эксплуатацию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов
по строительству и реконструкции объекта недвижимости в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым
имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией.
В соответствии с п. 4 ст. 259 Кодекса
начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Пунктом 11 ст. 258 Кодекса установлено,
что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая
изложенное, амортизация основного средства, права на которое подлежат
государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное
подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса к
реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,
связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции
основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Затраты на реконструкцию увеличивают
стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации
на основании п. 2 ст. 257, ст. ст. 258, 259 Кодекса.
Статьей 25 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" установлено, что право собственности на
созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов,
подтверждающих факт его создания.
Таким документом является разрешение на
ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса Российской
Федерации), которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции,
капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в
соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного,
реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства
градостроительному плану земельного участка и проектной документации. При этом
к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в том числе акт приемки объекта капитального
строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции,
капитального ремонта на основании договора), документ, подтверждающий
соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта
капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный
лицом, осуществляющим строительство.
Таким образом, расходы
по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения
прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное
подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.
Расходы по реконструкции до момента ввода
объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого
имущества - основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на
ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления
амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.02.2011