Вопрос: О порядке
учета в целях исчисления налога на прибыль доходов в виде остаточной стоимости
имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2011 г. N 03-03-10/14
Министерство финансов Российской
Федерации в связи с обращениями по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли доходов в виде остаточной стоимости имущества,
оставшегося после окончания действия договора гранта, сообщает следующее.
Согласно положениям пп.
14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы
в виде грантов отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
гранты
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных
программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях,
определяемых грантодателем, с обязательным
представлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
Из вышеизложенного
следует, что одним из условий для отнесения полученных грантов к средствам
целевого финансирования является их предоставление на безвозмездной и
безвозвратной основах.
Таким образом, имущество, полученное в
виде гранта, а также имущество, приобретенное за счет денежных средств,
полученных в виде грантов, на осуществление конкретных программ, перечисленных
в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, возврату не подлежит, в
том числе и в случае, если договор гранта ограничен определенным сроком.
При этом, учитывая, что
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве
целевого финансирования, амортизируемое имущество, полученное в виде гранта, в
целях налогообложения прибыли амортизации не подлежит. Амортизируемое
имущество, приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде грантов,
амортизации также не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Следовательно, в целях налогообложения
прибыли остаточная стоимость такого имущества равна первоначальной.
По мнению Минфина,
если условия, при которых денежные средства или иное имущество признаются
грантами (абз. 6 и 7 пп. 14
п. 1 ст. 251 НК РФ), соблюдены, в частности были использованы по целевому
назначению, а также принимая во внимание то, что амортизируемое имущество в
виде гранта амортизации не подлежит, у налогоплательщика не возникает дохода в
виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта, если договор гранта был ограничен
определенным сроком.
Доведите изложенное
до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
15.02.2011