Вопрос: В августе
2007 г. физлицо приобрело по договору купли-продажи квартиру за 3 000 000 руб.
В январе 2008 г. был заключен договор
мены жилых помещений, согласно которому данная квартира, оцененная сторонами в
3 000 000 руб., была обменяна на другую квартиру, также оцененную сторонами в 3
000 000 руб.
Таким образом, обе стороны, признаваемые
согласно ст. ст. 567 и 568 ГК РФ одновременно и продавцом и покупателем,
признали обе квартиры равноценными, вследствие чего никаких доплат при мене не
производилось.
Ранее имущественный налоговый вычет по
НДФЛ использован не был.
Имеет ли право в данной ситуации
физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при
реализации первой и приобретении второй квартиры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2011 г. N 03-04-05/7-88
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже и приобретении квартир по
договору мены и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Кодекса.
В соответствии с п.
1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Статьей 567 Гражданского кодекса
Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно
правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского
кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
принять в обмен.
Сумма дохода, полученного по договору
мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре
мены.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, при обмене квартиры,
принадлежащей налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, он имеет
право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Кроме того, налогоплательщик также имеет
право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры,
в том числе по договору мены, в соответствии с положениями пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.02.2011