Вопрос: Решением
ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и
недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Индивидуальный предприниматель
осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю продуктами питания, доходы
от которой подлежат обложению НДФЛ (общая сумма выручки за каждый квартал без
учета НДС составляет более одного миллиона рублей), и розничную торговлю
продуктами питания, доходы от которой облагаются ЕНВД. В отношении данных видов
деятельности ИП ведет раздельный учет полученных доходов и произведенных
расходов.
Как указано в вышеназванном Решении ВАС
РФ, закрепление в п. 13 Порядка учета доходов и расходов положения об
обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и
расходов не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ. Из этого следует, что ИП наряду с
организациями (за исключением банков) в случае несоответствия требованиям,
указанным в п. 1 ст. 273 НК РФ, при ведении учета доходов обязаны применять
метод начисления.
При этом пп. 1
п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при
получении доходов в денежной форме.
Дополнительно в
Решении ВАС РФ указано, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве ИП
на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в
сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав
данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ в части регламентации не
только состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей
налогообложения.
Глава 25 НК РФ, в свою очередь, определяя
порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. ст. 271 - 273 НК РФ два
метода - начисления и кассовый. При этом согласно п. 1 ст. 273 НК РФ выбор
кассового метода - это право организации при условии ее соответствия
требованиям, указанным в этой норме.
Какой метод ведения учета доходов в целях
НДФЛ следует применять ИП для определения момента их признания?
Необходимо ли в
обязательном порядке применять кассовый метод учета доходов и расходов независимо
от размера получаемой выручки от реализации товара ИП, не связывая момент учета
расходов с датой получения дохода от реализации товаров, для изготовления
которых эти расходы были понесены, то есть в соответствии с п. 1 ст. 221 и п. 3
ст. 273 НК РФ учитывать понесенные расходы в момент их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным
способом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-99
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения Порядка
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей и сообщает следующее.
Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации принял Решение от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании
п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.
В связи с этим при рассмотрении вопроса
порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует
руководствоваться исключительно положениями гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц" Кодекса не используются такие понятия, как "кассовый" метод
или метод "начисления", поскольку в ней предусматривается особый
порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических
лиц.
Так, дата
фактического получения дохода, согласно п. 1 ст. 223 Кодекса, определяется, в
частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в
том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме -
как день передачи доходов в натуральной форме.
В отношении дохода в виде оплаты труда п.
2 ст. 223 Кодекса установлена иная норма, предусматривающая, что датой
фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из вышеизложенного следует, что в доход
налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы,
дата получения которых приходится на этот налоговый период.
В соответствии с абз.
1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
То есть для включения расходов в сумму
профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение
нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной
нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в
этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка в размере 13 процентов, не переносится, если иное не
предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Кроме того, в абз.
2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть
фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
То есть отсылка в данном абзаце к порядку
определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не
порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода,
определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Использование иных методов учета доходов
и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы
физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.02.2011