Вопрос: О порядке
учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления
НДФЛ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения Порядка
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, и сообщает следующее.
Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации принял Решение от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании
п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.
В связи с этим при рассмотрении вопроса
порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует
руководствоваться исключительно положениями гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц" Кодекса не используются такие понятия, как "кассовый" метод
или метод "начисления", поскольку в ней предусматривается особый
порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических
лиц.
Так, дата
фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 Кодекса определяется, в
частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в
том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме -
как день передачи доходов в натуральной форме.
В отношении дохода в виде оплаты труда п.
2 ст. 223 Кодекса установлена иная норма, предусматривающая, что датой
фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из вышеизложенного следует, что в доход
налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы,
дата получения которых приходится на этот налоговый период.
В соответствии с абз.
1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
То есть для включения расходов в сумму
профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение
нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной
нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в
этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка в размере 13 процентов, не переносится, если иное не
предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Кроме того, в абз.
2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть
фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
То есть отсылка в данном абзаце к порядку
определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не
порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода,
определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Использование иных методов учета доходов
и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на
доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.02.2011