Вопрос: Во второй
половине 2010 г. организация заключила бессрочный трудовой договор (который
предусматривает работу в РФ в течение не менее 183 дней) с гражданином
Республики Беларусь (далее - работник). В 2010 г. срок пребывания работника на
территории РФ составит менее 183 дней. Ожидается, что в 2011 г. работник
проведет в РФ не менее 183 дней, а срок его непрерывного пребывания в РФ,
начавшегося в 2011 г., также составит не менее 183 дней. Какая ставка НДФЛ (13%
или 30%) должна применяться к вознаграждению работника, полученному им в 2010
г. от организации, при выполнении вышеприведенных условий пребывания в РФ?
Применение к вознаграждению работника в 2011 г. налоговым агентом ставки 13%
возможно с начала календарного года или только после истечения 183 дней его
пребывания в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2011 г. N 03-04-06/6-32
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц доходов сотрудника организации - гражданина Республики
Беларусь и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено,
что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Подтверждение нахождения в Российской
Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом
положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006
(далее - Протокол).
Согласно п. 1 ст. 1
Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным
местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской
Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой
в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом
другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в
календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в
предшествующем календарном году и
истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом
Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в
отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся
Государстве.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола предусмотрено,
что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в
другом Договаривающемся Государстве, длительность
которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
Таким образом, если между организацией и
гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий
его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней, доходы
такого сотрудника организации, полученные от источников в Российской Федерации,
подлежат налогообложению по ставке 13 процентов с даты начала
работы по найму.
По итогам налогового периода
устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии
с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за
налоговый период.
В случае если по
итогам налогового периода 2010 г. указанный сотрудник организации будет
находиться в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, условие п.
1 ст. 1 Протокола не будет соблюдено и налог на доходы физических лиц с его
доходов от источников в Российской Федерации должен быть удержан организацией -
налоговым агентом по ставке 30 процентов.
При этом в отношении доходов, полученных
с 1 января 2011 г., в соответствии с положениями п. 1 Протокола
организация-работодатель продолжает удерживать налог на доходы физических лиц с
доходов сотрудника - гражданина Республики Беларусь по ставке в размере 13
процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.02.2011