Вопрос: Согласно
п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на
линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества не
чаще одного раза в пять лет.
Организация приняла решение о переходе с
01.01.2011 с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации.
При выводе из
эксплуатации объектов в результате ликвидации основных средств до истечения
срока полезного использования по причине морального и/или физического износа, а
также в результате истечения срока полезного использования согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 и п. 13 ст. 259.2 НК РФ суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным
сроком полезного использования, начисленной нелинейным методом (далее - остатки
недоамортизируемой стоимости объектов), не списываются на внереализационные расходы, а
остаются в составе суммарного баланса амортизационной группы и продолжают
амортизироваться.
Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при переходе
на линейный метод начисления амортизации организация определила остаточную
стоимость действующих объектов амортизируемого имущества на 1-е число
налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей
налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
После выделения остаточной стоимости
действующих объектов амортизируемого имущества из суммарных балансов каждой
амортизационной группы в амортизационных группах организация выявила остатки недоамортизируемой стоимости объектов.
Правомерно ли организация в связи с
переходом на линейный метод амортизации одномоментно списывает на расходы в
целях налога на прибыль суммы остатков недоамортизируемой
стоимости объектов, числящиеся в суммарных балансах каждой амортизационной
группы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке перехода с нелинейного
метода на линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого
имущества и сообщает следующее.
Федеральным законом
от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009
г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена
ст. 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении
нелинейного метода начисления
амортизации.
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ) с 1 января 2009
г. ст. 259 Кодекса изложена в новой редакции, в соответствии с которой в целях
гл. 25 Кодекса с 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных
гл. 25 Кодекса: линейный или нелинейный метод.
В соответствии с п.
2 ст. 259 и ст. 259.2 Кодекса с 1 января 2009 г. при применении нелинейного
метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе
(подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная
стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной
амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 Кодекса с
учетом положений ст. 259.2 Кодекса.
Статьей 259 Кодекса в редакции
Федерального закона N 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации
устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем
объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по
которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 Кодекса) и
отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода
начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При
этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод
начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Пунктом 3 ст. 259 Кодекса установлено,
что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления
амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств,
нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы,
независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении
прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов
в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, с 1
января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен
был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему
выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств
и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества,
относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, к которым применяется
линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и
начислять амортизацию в порядке, установленном ст. ст. 259.1 и 259.2 Кодекса.
С учетом ст. 259 Кодекса налогоплательщик
вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного ст. 259.2 Кодекса, на
линейный метод начисления амортизации, предусмотренный ст. 259.1 Кодекса, с
начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким
образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод
начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на
линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.
Обращаем внимание, что до 1 января 2009
г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по
каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в
течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе
был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и
нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за
исключением установленных Кодексом случаев. Несмотря на схожесть наименования,
следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 г., от установленного
ст. 259.2 Кодекса нелинейного метода начисления амортизации
по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2011