Вопрос: В соответствии с п. 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N
229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и
некоторых иных вопросов налогового администрирования" положения п. п. 1 и
1.1 ст. 269 НК РФ применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым
обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г.
В соответствии с п.
1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г.
включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не
превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при
оформлении долгового обязательства в рублях;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.
включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не
превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при
оформлении долгового обязательства в рублях.
В отношении
расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября
2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно принимается равной
ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях.
Правомерно ли организация, применяющая
УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов",
включает в расходы предельную величину процентов по долговым обязательствам в
рублях, возникшим до 1 ноября 2009 г., равную ставке процента, определенной
соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России,
увеличенную:
с 01.01.2010 по 30.06.2010 - в два раза;
с 01.07.2010 по 31.12.2012 - в 1,8 раза?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2011 г. N 03-11-06/2/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на применение
упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить
полученные доходы на расходы по выплате процентов, уплачиваемых за
предоставленные в пользование денежные средства (кредиты, займы), а также на
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании
налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном ст. 46 Кодекса. Указанные расходы принимаются в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 Кодекса.
В этой связи
необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее -
Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 269 Кодекса, а также указанная
статья Кодекса дополнена п. 1.1.
Так, в соответствии
с п. 1.1 ст. 269 Кодекса (в ред. Закона N 229-ФЗ) при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина
процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31
декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной
соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте, если иное не предусмотрено данным пунктом;
с 1 января 2011 г.
по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной
соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В отношении
расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября
2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая
проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно принимается равной
ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам
- по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На основании п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ
данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования, за исключением положений, для которых указанной статьей
установлены иные сроки вступления в силу.
Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в
"Российской газете" 2 августа 2010 г., т.е. изменения вступили в силу
с 2 сентября 2010 г.
Таким образом, при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина
расходов в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным в рублях,
возникшим до 1 ноября 2009 г., осуществленных с 1 января 2010 г., принимается:
- с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно
- равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза;
- с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2012 г.
включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не
превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8
раза.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2011