Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2011, N 6
Вопрос: О порядке
учета при исчислении налога на прибыль расходов в виде сумм материальной
помощи, предоставляемой работникам, и стимулирующих выплат работникам (выплаты
в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными
юбилейными датами и др.).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций затрат, связанных с материальной помощью и
стимулирующими выплатами работникам, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
При этом п. 23 ст. 270 НК РФ установлено,
что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм
материальной помощи работникам.
Таким образом, расходы в виде сумм
материальной помощи, предоставляемой сотрудникам, не учитываются в расходах для
целей налогообложения прибыли организаций.
Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено,
что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются
элементами системы оплаты труда в организации.
В соответствии со
ст. 135 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) система оплаты труда, включая
размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы
премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права.
Согласно положениям ст. 191 ТК РФ
работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые
обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным
подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд
определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового
распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые
заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к
государственным наградам.
В связи с этим
расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам
организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального
нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в
составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие
расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
При этом, согласно
положениям п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, по нашему мнению, расходы
в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами,
персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют
требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с
производственными результатами работников.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2011