Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет розничную торговлю всеми
необходимыми товарами народного потребления (продукты, электротовары, мебель,
детские товары, хозяйственные товары, строительные материалы) в торговых залах
площадью свыше 150 кв. м. В связи с этим применяет УСН с объектом "доходы,
уменьшенные на величину расходов". ИП также имеет складское помещение
площадью 15 кв. м для торговли строительными материалами. ИП полагает, что
реализация указанных товаров различным организациям-покупателям подлежит
налогообложению следующим образом:
|
Организации-покупатели
|
ЕНВД
|
УСН
|
|
Бюджетные
организации (школы,
спортивные
учреждения, сельские
поселения, больницы)
|
Канцтовары,
продукты, хозтовары,
электротовары, мебель, детские
товары, строительные материалы
|
-
|
|
Сельхозпредприятия
|
Канцтовары,
продукты, хозтовары,
электротовары, мебель, детские
товары, строительные материалы
|
-
|
|
Строительные
организации
|
Строительные
материалы
(не для перепродажи)
|
Все остальные
товары
|
|
Торговые
организации
и прочие
|
|
Все товары
|
В каких случаях деятельность по
реализации товаров за безналичный расчет организациям-покупателям (бюджетным
организациям, сельхозорганизациям, строительным
организациям, торговым организациям) облагается налогом по системе
налогообложения в виде ЕНВД или УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2011 г. N 03-11-11/42
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) упрощенной системы
налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной
торговли товарами народного потребления за безналичный расчет и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Предпринимательская деятельность по
реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в
дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по
прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно, предпринимательская
деятельность по реализации товаров сельхозпредприятиям, строительным
организациям, торговым предприятиям и т.д., не для целей последующей
перепродажи за безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках
договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не
подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки
независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
Кроме того, не относится к розничной
торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность,
связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.02.2011