Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществляет
розничную продажу автомобильных запчастей.
Среди контрагентов индивидуального
предпринимателя присутствуют как физические, так и юридические лица. Расчеты с
юридическими лицами осуществляются по безналичному расчету на основании
выставляемых счетов. Вправе ли индивидуальный предприниматель применять систему
налогообложения в виде ЕНВД в данном случае?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2011 г. N 03-11-11/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на основании информации, содержащейся в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп.
6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи является цель приобретения (использования)
товаров.
Статьей 492 ГК РФ признано, что договор
розничной купли-продажи является публичным договором.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор
розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не
лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение
заключения договора и его условий (ст. 493 ГК РФ).
В связи с
изложенным реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по
договорам розничной купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть
отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход при условии соблюдения норм гл. 26.3 Кодекса.
При этом следует учесть, что согласно ст.
506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Деятельность по осуществлению торговли на
основании договоров поставки независимо от статуса покупателя, формы расчета
(наличной или безналичной), а также источника поступления средств подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.03.2011