Вопрос: В апреле 2010 г. в соответствии с п. 78 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и на основании акта
инвентаризации ОАО произвело списание невостребованных акционерами дивидендов в
состав внереализационных доходов, начислив и заплатив с этих сумм налог на
прибыль.
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ
установил новый порядок списания и налогообложения сумм невостребованных
дивидендов, исключив их из налоговой базы по налогу на прибыль. При этом
положения, касающиеся налогообложения, распространены на правоотношения,
возникшие с 01.01.2007 (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ).
Обязано ли ОАО на основании п. 2 ст. 4
Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ, пп. 3.4
п. 1 ст. 251 НК РФ исключить суммы списанных в 2010 г. невостребованных
дивидендов из налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2011 г. N 03-03-06/1/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения невостребованных дивидендов и сообщает следующее.
Порядок выплаты обществом дивидендов
регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N
208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или
решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты
дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В
случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания
акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня
принятия решения о выплате дивидендов.
В п. 5 ст. 42
Закона N 208-ФЗ указано, что, в случае если в течение срока выплаты дивидендов,
определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ,
объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих
право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет
после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть
предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при
этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты
дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42 Закона N
208-ФЗ.
По истечении указанного срока объявленные
и невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе
нераспределенной прибыли общества.
Федеральным законом от 28.12.2010 N
409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части регулирования выплат дивидендов (распределения прибыли)"
(далее - Закон N 409-ФЗ) в п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) введен пп. 3.4.
На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или
товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования
добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или
участниками. Данное
правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов
хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо
прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед
соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых
активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными
законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов
хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием
волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества,
и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками
хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной
прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ
положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса (в ред. Закона
N 409-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Учитывая изложенное, считаем, что, в
случае если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной
прибыли после 01.01.2007, организация вправе не включать указанные суммы
дивидендов в состав внереализационных доходов для целей налогообложения
прибыли.
С учетом положений
п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ налогоплательщик, включивший в состав
внереализационных доходов в период с 1 января 2007 г. по день вступления в силу
Закона N 409-ФЗ невостребованные дивиденды, вправе учесть образовавшуюся
переплату по налогу в периоде ее образования или в любом последующем периоде в
пределах трехлетнего срока со дня, когда ему стало известно об излишней уплате.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2011