Вопрос: ООО,
имеющее в собственности нежилые помещения, расположенные в жилых домах, сдает в
аренду собственное недвижимое имущество.
Под многими домами старой застройки
участки не сформированы, доли собственников земельных участков не выделены.
Документов, подтверждающих государственную регистрацию прав долевой
собственности на земельный участок, нет.
Площадь земельного участка составляет 890
кв. м. По результатам обмера площадь помещения организации, расположенного на
этом участке, составляет 174 кв. м. Как рассчитать земельный налог в данном
случае? Нужно ли учитывать прилегающую территорию?
Вправе ли ООО
включить в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, сумму
земельного налога, если документы, подтверждающие регистрацию прав на данный
участок, отсутствуют?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2011 г. N 03-05-05-02/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем, что в соответствии
со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в
Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли
являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Согласно ст. 387
гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга),
вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым
кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
На основании ст.
388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не
признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении
земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
Статьей 16
Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации" установлено, что земельный
участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого
дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) и в отношении
которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае если
земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в
действие Жилищного кодекса, на основании решения общего собрания собственников
помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо
вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного
самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
Формирование земельного участка, на
котором расположен многоквартирный дом, осуществляется органами государственной
власти или органами местного самоуправления.
С момента формирования земельного участка
и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Многоквартирные дома и иные объекты
недвижимого имущества, входящие в состав таких домов, построенные или
реконструированные после введения в действие Жилищного кодекса, принимаются
приемочной комиссией только при установлении размеров и границ земельных
участков, на которых расположены такие многоквартирные дома.
Согласно п. 3 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64 право общей
долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в
здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При этом отмечаем, что на основании ст.
392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков,
находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из
налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
В соответствии с п.
1 ст. 36 Жилищного кодекса собственникам помещений в многоквартирном доме
принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в
многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен
данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные
для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,
расположенные на указанном земельном участке.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37
Жилищного кодекса).
Одновременно
обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения,
перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое
помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной
регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на
общее имущество.
Учитывая изложенное, если земельный
участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении
его проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками
земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2011