Вопрос:
Организация является заказчиком и инвестором в строительстве объекта
недвижимости. Для финансирования строительства организация заключила договор
займа, по которому она является заемщиком. Согласно договору займа проценты за
пользование денежными средствами начисляются
ежемесячно начиная с даты фактического поступления суммы займа и заканчивая
датой погашения задолженности. Заимодавец (российское
ОАО) предоставляет заем частями согласно графику финансирования строительства.
Согласно договору заемщик имеет право на отсрочку по уплате процентов. Для
реализации указанного права заемщик письменно сообщает заимодавцу о намерении
воспользоваться правом на отсрочку по уплате процентов.
На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам
займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,
расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца
соответствующего отчетного периода.
В каком порядке организация-заемщик имеет
право учитывать начисленные проценты в расходах для целей исчисления налога на
прибыль: ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами или
единовременно на момент уплаты процентов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2011 г. N 03-03-06/1/122
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов виде процентов по кредитным договорам в целях налогообложения прибыли
и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным
бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Пункт 8 ст. 272 Кодекса предусматривает,
что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
На основании п. 1 ст. 328 Кодекса
налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и
расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным
бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и
(или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик
самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в
соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в
соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом
ст. 269 Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов
по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов
(расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273
Кодекса.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий расходы по методу
начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в
отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя
из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений
вышеназванного пункта. Налогоплательщик в
аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено
ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами Кодекса
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого
месяца пользования полученными денежными средствами с учетом положений ст. 269
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2011