Вопрос: ООО
реализует со склада запчасти для автотранспортных средств, автошины и диски
организациям по безналичному расчету. ООО также оказывает посреднические услуги
организациям по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.
ООО планирует заключать с клиентами договоры, однако ремонт будет выполняться
по договорам субподряда иными юридическими лицами - специализированными
автосервисами.
В соответствии с пп.
3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность по оказанию услуг по ремонту и
техническому обслуживанию автотранспортных средств подлежит налогообложению
ЕНВД. Посреднические услуги юридическим лицам по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортных средств прямо не упомянуты, в то же время в
отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
не содержит ограничений для привлечения сторонних организаций к выполнению как отдельных элементов ремонтных работ, так и
всего их комплекса.
Возможно ли применение системы налогообложения
в виде ЕНВД в отношении указанных выше видов деятельности? Какой физический
показатель следует применять ООО для целей ЕНВД в отношении деятельности по
оказанию посреднических услуг, если штат ООО будет состоять из руководителя и 2
- 5 менеджеров?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2011 г. N 03-11-06/3/26
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел
письмо по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту
автотранспортных средств с привлечением для этих целей сторонних организаций, а
также в отношении предпринимательской деятельности по реализации автозапчастей
юридическим лицам за безналичный
расчет со склада и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Исходя из п. 2 ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям
по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг
населению.
Таким образом, предпринимательская
деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств как юридическим, так и физическим лицам при соблюдении
положений гл. 26.3 Кодекса подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что в
соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса для исчисления единого налога на
вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств применяется физический показатель
"количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Согласно ст. 346.27 Кодекса под
количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый
календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех
работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового характера.
При определении величины указанного
физического показателя не учитывается численность наемных работников
хозяйствующих субъектов, заключивших с налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход договоры гражданско-правового характера на выполнение
(оказание) для них работ (услуг).
Следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств признаются организации и индивидуальные
предприниматели, которые непосредственно выполняют указанные работы (оказывают
услуги) по конкретному месту осуществления деятельности и имеют определенное
количество работников, которые фактически задействованы в указанной
предпринимательской деятельности.
Учитывая, что
организация для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств привлекает
по договорам субподряда сторонние организации (специализированные автосервисы)
и не располагает собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а
также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность
следует признавать посреднической, которая исходя из норм гл. 26.3 Кодекса не
подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении
предпринимательской деятельности по реализации со склада юридическим лицам по
безналичному расчету автозапчастей для ремонта автотранспортных средств, автошин, дисков и т.д. необходимо учитывать
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводится, в
частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом следует отметить, что исходя из
п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Кроме того, согласно п. 5 Постановления
Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с
применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре
поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.).
Если указанные товары приобретаются у
продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например,
для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской
деятельности покупателя и т.д.).
Учитывая
изложенное, если организация реализует со склада автозапчасти юридическим лицам
по безналичному расчету в рамках договоров розничной купли-продажи для целей,
не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (в том числе не
для дальнейшей перепродажи), то такая деятельность может быть признана
розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход
при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2011