Вопрос: Основным
видом деятельности ООО является розничная торговля
фармацевтическими товарами. Согласно Федеральному закону от 12.04.2010 N 61-ФЗ
"Об обращении лекарственных средств" фармацевтическая деятельность
подлежит лицензированию.
ООО является аптечной организацией и
имеет лицензию на розничную торговлю лекарственными препаратами и применяет
систему налогообложения в виде ЕНВД.
В процессе хозяйственной деятельности ООО реализует лекарственные средства не только населению,
но и дошкольным образовательным учреждениям (детским садам) по договорам
купли-продажи, а также учреждениям здравоохранения по заявкам.
Налоговый орган указал ООО на то, что
реализация лекарственных средств образовательным учреждениям и учреждениям
здравоохранения относится к оптовой торговле, так как образовательные
учреждения и учреждения здравоохранения оплачивают приобретенные лекарственные
средства в безналичной форме. Также было указано, что такая деятельность
подлежит налогообложению по общей системе налогообложения, поскольку оптовая
торговля не подлежит налогообложению ЕНВД.
В соответствии со ст. 492 ГК РФ по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Дошкольные образовательные учреждения
приобретают лекарственные средства для оказания в медицинском кабинете (при
детском саду) первой медицинской помощи детям. Указанные лекарства детские сады
не продают и не получают от такой реализации прибыли.
Дошкольные учреждения оплачивают
приобретенные лекарственные средства в безналичной форме, поскольку они
являются бюджетными и, как правило, не располагают наличными денежными
средствами. При этом лекарственные препараты приобретаются в объеме,
необходимом для выполнения врачебных назначений, то есть такое учреждение может
купить 10 градусников, 5 упаковок перекиси водорода и т.д.
Согласно ст. 55 Федерального закона от
12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" розничная
торговля лекарственными препаратами осуществляется аптечными организациями в
количествах, необходимых для выполнения врачебных (фельдшерских) назначений.
Исходя из изложенного,
продажа лекарственных препаратов в указанных количествах предусмотрена именно
аптечными учреждениями, а не лекарственными производителями, организациями
оптовой торговли лекарственных препаратов.
В соответствии с п. 2.5 Отраслевого
стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных
организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.0007-2003, утвержденного
Приказом Министерства здравоохранения РФ от 04.03.2003 N 80, аптеки могут
осуществлять изготовление лекарственных препаратов по рецептам врачей и
требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в
соответствии с утвержденными прописями и фасовку лекарственных препаратов и
лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией.
Таким образом, законодательством прямо
предусмотрено осуществление реализации указанных лекарственных препаратов через
аптечные организации, а не через организации оптовой торговли.
Имеет ли право ООО
применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении реализации
лекарственных средств учреждениям здравоохранения и дошкольным учреждениям по
безналичному расчету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2011 г. N 03-11-11/50
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам,
связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении
предпринимательской деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией
лекарственных средств (препаратов) и прочих товаров медицинского назначения, и
на основании информации, изложенной в письмах, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в
частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Исходя из ст. 4
Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных
средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) аптечная организация -
организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие
розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск
лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями
указанного Федерального закона.
Организацией оптовой торговли
лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую
торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с
требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.
Учитывая изложенное,
предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации за
безналичный расчет лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения,
осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана
розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не
облагается единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность
по реализации лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского
назначения, осуществляемая аптечными организациями на основании договоров
поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
Кроме того, не относится к розничной
торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность
аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и
изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным
контрактам.
Обращаем внимание, что согласно ст.
346.27 Кодекса к розничной торговле не относится передача лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного
производства (изготовления).
В связи с этим деятельность аптечных
организаций, связанная с отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых
лекарственных препаратов (по договорам со страховыми компаниями), а также
реализация изготовленных аптечными организациями лекарственных препаратов
(собственного производства) не признается розничной торговлей и,
соответственно, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Также сообщаем, что
согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2011