Вопрос: О порядке
перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды при изменении
кадастровой стоимости земельных участков в результате исправления технических
ошибок.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/21
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды на основании
информации органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного
кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, об изменении кадастровой стоимости земельных участков
в результате технических ошибок, допущенных в текущем налоговом периоде и
предыдущих налоговых периодах, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 391 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база для исчисления
земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его
кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым
периодом.
На основании п. 4
ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение
государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать в налоговые органы
сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе
и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10
дней со дня соответствующей регистрации, а также
ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января
текущего года.
При этом отмечаем, что ст. 28
Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре
недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) предусмотрен порядок
исправления технических ошибок, допущенных органом кадастрового учета при
ведении государственного кадастра недвижимости и приведших к несоответствию
сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости.
Согласно п. п. 2 и
3 ст. 28 Федерального закона N 221-ФЗ техническая ошибка в сведениях подлежит
исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения
данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого
лица заявления о такой ошибке в форме, установленной органом
нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, либо на
основании вступившего в законную силу
решения суда об исправлении такой ошибки. Решение органа кадастрового учета об исправлении
технической ошибки в сведениях должно содержать дату выявления такой ошибки, ее
описание с обоснованием квалификации соответствующих внесенных в
государственный кадастр недвижимости сведений как ошибочных, а также указание,
в чем состоит исправление такой ошибки.
Учитывая изложенное, а также судебную
практику, считаем, что исправление технических ошибок, допущенных при ведении
государственного земельного кадастра, осуществляется в случае, если нет
оснований полагать, что такое исправление может причинить ущерб либо нарушить
законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые
полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре. В случаях, если существуют основания полагать, что исправление
технических ошибок может причинить вред либо нарушить законные интересы
правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые полагались на
соответствующие записи в государственном земельном кадастре, такое исправление
осуществляется на основании решения суда, арбитражного суда (Постановление
Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.10.2009 по делу N
А12-2649/2009, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от
28.01.2010 по делу N А41-23495/09).
Поэтому если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки,
приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина
которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае
следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые
периоды.
В случае если исправление технической
ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка и
осуществлено по решению суда, то, по мнению Департамента, это является
основанием для осуществления перерасчета земельного налога за предыдущие
налоговые периоды и необходимости представления уточненных налоговых
деклараций.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.03.2011