Вопрос: В 2010 г.
на основании Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 ФНС России на
всей территории РФ был проведен и направлен налогоплательщикам перерасчет
налога на имущество физических лиц за 2008, 2009 гг. в отношении имущества,
находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц.
Проведение такого перерасчета неоднократно признано неправомерным в судебном
порядке. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц в
отношении указанного имущества за данный период?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2011 г. N 03-05-06-01/31
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате налога
на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических
лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом, если имущество,
признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Таким образом, по общему правилу
обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого
собственника имущества.
Объектами налогообложения по налогу на
имущество физических лиц на основании ст. 2 Закона в редакции, действовавшей до
1 января 2010 г., признавались жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения.
В соответствии с п.
1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.), а
также принимая во внимание, что Законом до 1 января 2010 г. не были
предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на
имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения.
В условиях действовавшего до 1 января
2010 г. законодательства ставки налога на имущество физических лиц
устанавливались применительно к инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения, указанных в ст. 2 Закона.
Таким образом, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, исчислялась налоговыми органами исходя из
инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и
налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта
(квартиры).
На основании п. 2 ст. 5 Закона (в
редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) за строения, помещения и
сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических
лиц, налог уплачивался каждым собственником соразмерно его доле в этих
строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым
органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежавшая уплате
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определялась
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
собственности.
28 ноября 2009 г.
принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий в качестве
самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц
долю в праве общей собственности на имущество и определяющий порядок исчисления
инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей
долевой (совместной) собственности. Указанная
норма Федерального закона, вступившая в силу 1 января 2010 г., распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Таким образом,
начиная с 1 января 2009 г. сумма налога на имущество физических лиц в отношении
имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических
лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения (доли в праве общей собственности на квартиру) и
налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта (доли в
праве общей собственности на квартиру).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.03.2011