Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 13
Вопрос: Об отсутствии оснований для учета затрат по возмещению работнику
расходов при выполнении им работ разъездного характера при применении
УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3943
Порядок возмещения расходов работнику
организации в связи с разъездным характером работы установлен нормами Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).
В соответствии с ч.
1 ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути
или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых
условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по
найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ,
а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и
порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым
договором (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы,
уменьшенные на величину расходов", порядок определения расходов установлен
ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 1 ст. 346.16 Кодекса установлено,
что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом согласно
п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 этой статьи Кодекса,
принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252
Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом
расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы,
указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16
Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.
Расходы в виде возмещения работнику
организации затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в п. 1
ст. 346.16 Кодекса не поименованы.
Глава 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса не содержит специальной нормы по учету в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику расходов
при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение работникам расходов,
предусмотренных ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, связано с
выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Однако расходы, учитываемые в целях
налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264
Кодекса, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Кодекса и, следовательно, не
уменьшают объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов)
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
В этой связи затраты по возмещению
работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера не
учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
14.03.2011