Вопрос: Физлицо
планирует приобрести земельный участок в собственность для строительства
загородного дома. Данный земельный участок в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ
не признается объектом налогообложения по земельному налогу как земельный
участок из состава земель лесного фонда. В 2009 г. участок был поставлен на
кадастровый учет, и для него определена кадастровая стоимость. С момента
постановки на кадастровый учет кадастровая стоимость не изменялась. В марте -
апреле 2011 г. данный земельный участок должен быть включен в земли населенных
пунктов для его застройки, и у него изменится категория.
В соответствии с
Письмом Минфина России от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81 в случае изменения в
течение налогового периода категории земли или вида разрешенного использования
земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого
земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для той
категории земли или того вида разрешенного использования земельного участка, в
соответствии с которыми определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Каков порядок исчисления и уплаты
земельного налога за 2011 г. в отношении данного земельного участка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2011 г. N 03-05-06-02/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно
отмечаем, что в соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками,
признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового
кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права
на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном
реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
В этой связи основанием для взимания
земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих
документов на земельный участок.
На основании п. 1 ст. 389 Налогового
кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные
участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен
налог.
Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса
Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности,
границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Пунктом 2 ст. 389 Налогового кодекса
определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового
кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса.
Налоговая база по земельному налогу
определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая
стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В
отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода,
налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая
стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (п.
1 ст. 391 Налогового кодекса).
Согласно п. 4 ст. 391 Налогового кодекса
налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося
физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений,
которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый
учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
На основании п. 3 ст. 396 Налогового
кодекса сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет
налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми
органами.
Налогоплательщики, являющиеся физическими
лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного
налоговым органом (п. 4 ст. 397 Налогового кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.03.2011