Вопрос: О порядке
уменьшения налоговой базы по налогу на имущество организаций унитарными
предприятиями и иными хозяйствующими субъектами в соответствии с п. 6 ст. 376
НК РФ в отношении вновь построенных и строящихся объектов инфраструктуры
воздушного транспорта за счет бюджетных средств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2011 г. N 03-05-04-01/08
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уменьшения налоговой
базы по налогу на имущество организаций унитарными предприятиями и иными
хозяйствующими субъектами в соответствии с п. 6 ст. 376 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении вновь построенных и строящихся объектов
инфраструктуры воздушного транспорта за счет бюджетных средств и сообщает.
В соответствии со
ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено
ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Правила
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ
6/01", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в
соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ
6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N
186н в отдельные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены
изменения, которые применяются с бухгалтерской отчетности 2011 г.
С учетом внесенных
изменений абз. 1 п. 41 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что к
незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами
приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных
средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного
пользования, прочие капитальные работы
и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные
и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со
строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и
другие).
Изменения внесены в п. 52 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.10.2003 N 91н, согласно которому по объектам недвижимости,
по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем
порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности
на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном
субсчете к счету учета основных средств.
Поэтому объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании
первичных документов. При этом для принятия недвижимого имущества на
бухгалтерский счет 01 "Основные средства" не требуются документы о
государственной регистрации прав.
Пунктом 6 ст. 376
Кодекса установлено, что налоговая база уменьшается на сумму законченных
капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию
вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических
сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации,
портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного
транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов,
космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данная норма не применяется в отношении законченных капитальных
вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010
г.
Согласно ст. 1 Федерального закона от
25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это
инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое
строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение
действующих предприятий, приобретение основных средств и другие затраты.
При наделении унитарного предприятия
имуществом на праве хозяйственного ведения стоимость объектов основных средств
учитывается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" с
выделением на отдельном субсчете с последующем
отражением на счете 01 "Основные средства".
Поэтому унитарное
предприятие или иной хозяйствующий субъект вправе уменьшить налоговую базу по
налогу на имущество организаций с 1 января 2011 г. в отношении капитальных
вложений, произведенных за счет бюджетных средств, в объекты основных средств,
поименованные в п. 6 ст. 376 Кодекса, если данное имущество передано по акту
приемки-передачи на основании распоряжения органа исполнительной власти и
учтено начиная с 2010 г. в качестве
объектов основных средств на бухгалтерском счете 01 "Основные
средства" (на отдельном субсчете к счету учета основных средств при отсутствии государственной регистрации права
хозяйственного ведения).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18.03.2011