Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2011, N 10
Вопрос: О порядке
учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации на подготовку и
оформление регистрационного удостоверения лекарственного препарата и других
обоснованных расходов, связанных с процессом государственной регистрации
лекарственного средства, а также расходов на доклинические и клинические
исследования.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке учета расходов в целях
налогообложения прибыли сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
На основании ст. 28 Федерального закона
от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"
регистрационное удостоверение лекарственного препарата с указанием
лекарственных форм и дозировок выдается бессрочно, за исключением регистрационного удостоверения лекарственного препарата,
выдаваемого со сроком действия пять лет, на впервые регистрируемые в
Российской Федерации лекарственные препараты. По истечении указанного срока
выдается бессрочное регистрационное удостоверение лекарственного препарата при
условии подтверждения его государственной регистрации.
Порядок учета расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) в целях
налогообложения прибыли регулируется ст. 262 НК РФ.
Согласно п. 2 ст.
262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как
на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких
исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в
порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно
в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке,
предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
Полагаем, что, если иное не предусмотрено
п. п. 3 - 5 ст. 262 НК РФ, расходы на НИОКР независимо от полученного
результата таких исследований и разработок равномерно включаются в состав
прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Исходя из текста
письма общество проводит клинические
исследования лекарственных средств, после чего представляет в соответствующий
уполномоченный федеральный орган исполнительной власти необходимые для
государственной регистрации препарата документы.
По нашему мнению, расходы на подготовку и
оформление регистрационного удостоверения лекарственного препарата
и другие обоснованные расходы, связанные с процессом государственной
регистрации лекарственного средства, учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
При этом расходы на доклинические и
клинические исследования, по нашему мнению, учитываются в целях налогообложения
прибыли в порядке учета расходов на НИОКР, установленном ст. 262 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом
Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
18.03.2011