Вопрос:
Организация заключила в 2010 г. договор на оказание медицинских услуг сроком не
менее года с медицинским центром, имеющим лицензию на оказание медицинских
услуг. Договором предусмотрена фиксированная годовая стоимость обслуживания.
Годовая стоимость рассчитывается исходя из количества работников организации,
прикрепленных по данному договору на обслуживание к медицинскому центру, и
стоимости за 1 работника. Медицинский центр ежемесячно оформляет акт оказанных
медицинских услуг на сумму, пропорциональную количеству календарных дней в
месяце.
Согласно п. 10 ст.
217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями,
оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за
лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей
и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение
и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских
учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на
лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы
освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и
(или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на
лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи
наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно
налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств,
предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
В соответствии с договором заказчик
(налогоплательщик) имеет право получать акт об оказанных медицинских услугах.
Иных документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание работников, медицинский центр не предоставляет.
В соответствии со ст. 61 Основ
законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан информация о
факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья гражданина, диагнозе
его заболевания и иные сведения, полученные при его обследовании и лечении,
составляют врачебную тайну, разглашение которой не допускается.
Подлежит ли обложению НДФЛ оплата
полученного медицинского лечения при обращении работника за медицинской
помощью, в случае если организация расходы на лечение и медицинское
обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях налога на
прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/9-47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения от
обложения налогом на доходы физических лиц оплаты работодателями расходов на
лечение и медицинское обслуживание своих работников и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень
доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В частности,
согласно п. 10 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы,
уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на
прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их
супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
При этом в качестве источника выплаты
организацией сумм денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих
работников, освобождаемых от налогообложения, п. 10 ст. 217 Кодекса определяет
прибыль, полученную организацией.
Таким образом, в случае наличия у
организации прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, из которой
производится оплата лечения и медицинского обслуживания работников организации,
стоимость лечения и медицинского обслуживания работников не подлежит обложению
налогом на доходы физических лиц на основании п. 10 ст. 217 Кодекса.
В случаях, если организация расходы за
лечение и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов
в целях обложения налогом на прибыль, оплата полученного медицинского лечения в
случае обращения работника за медицинской помощью подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В этом случае, являясь налоговым агентом,
организация обязана вести персонифицированный учет по стоимости оказанных
услуг.
В этих целях медицинская организация,
оформляя акт об оказанных медицинских услугах, должна указывать в нем стоимость
услуг по каждому физическому лицу, которому были оказаны такие услуги.
Дополнительно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения организаций и граждан по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.03.2011