Вопрос:
Организация арендует под магазины нежилые помещения, в которые с согласия
арендодателя осуществляет капитальные вложения в форме неотделимых улучшений
без возмещения их стоимости арендодателем.
В абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ определено, что капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока
действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с
классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
На основании этой нормы организацией
капитальные вложения амортизируются в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования
основных средств, определяемого в соответствии с Классификацией основных
средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Каким образом в
целях исчисления налога на прибыль следует рассчитывать суммы амортизации с
указанных капитальных вложений и учитывать их в составе расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, при досрочном расторжении договоров аренды,
а также в случае, когда капитальные вложения амортизируются в течение срока
действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования основных средств, установленного организацией самостоятельно?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2011 г. N 03-03-06/1/158
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете сумм амортизации с
капитальных вложений в арендованное имущество при досрочном расторжении
договора аренды и сообщает следующее.
Согласно абз. 4
п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 Кодекса (в редакции,
действующей с 1 января 2010 г.) установлено, что капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст.
256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса;
капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока
действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
То есть при осуществлении с согласия
арендодателя капитальных вложений в объекты арендуемых основных средств,
стоимость которых не возмещается арендодателем, расходы в виде затрат
капитального характера учитываются в целях налогообложения прибыли через
амортизацию.
Амортизация начисляется
начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные
вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды.
В течение срока действия договора аренды
арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника
имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения
договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по
указанному имуществу.
Таким образом, произведенные организацией
капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат
амортизации в течение срока действия договора аренды. Следовательно, после
окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление
амортизации по указанному имуществу.
Расходы арендатора в виде капитальных
вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в
том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл.
25 Кодекса, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при
исчислении налога на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.03.2011