Вопрос: ФГУП
заключило государственный контракт (контракт) на выполнение функций
заказчика-застройщика при разработке проектной документации, рабочей
документации и строительстве объектов комплексного инвестиционного проекта,
финансируемых за счет средств инвестиционного фонда РФ. В перечне порученных
ФГУП по контракту функций указаны работы:
- выбор площадки для строительства, в том
числе землеустроительные и кадастровые работы, получение разрешения на
строительство и передача генеральному подрядчику решений об отводе земельных
участков под строительство и разрешений на строительство;
- подготовка документов, включая отчеты
об оценке, и проведение мероприятий, необходимых для изъятия земельных участков
и расположенных на них объектов недвижимого имущества, в том числе путем выкупа
в соответствии с законодательством РФ;
- подготовка документов, необходимых для
заключения и исполнения договоров аренды земельных (лесных) участков.
По контракту государственный заказчик
обязуется принять и оплатить оказанные услуги. Затраты заказчика-застройщика
(ФГУП) на оплату вышеперечисленных работ компенсируются государственным
заказчиком по акту приема-передачи путем перечисления денежных средств на
расчетный счет ФГУП в размере фактически произведенных затрат в пределах общей
стоимости услуг и лимита финансирования на календарный год.
Для исполнения обязательств по контракту
ФГУП заключило договор с третьим лицом на оказание услуг и выполнение работ для
строительства объекта.
Включаются ли затраты на выполнение работ
и услуг, порученных ФГУП по контракту, в том числе исполненных третьими лицами,
в состав расходов по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2011 г. N 03-03-06/4/20
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрен запрос о налоговом учете расходов по
государственному контракту, осуществленных в целях организации строительства
объекта, и сообщается следующее.
При рассмотрении указанного вопроса
необходимо иметь в виду, что налоговые последствия определяются в зависимости
от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением
конкретных хозяйственных операций.
При этом вопрос правовой квалификации
сделки в каждом конкретном случае имеет первостепенное значение для оценки
налоговых последствий.
Учитывая, что из текста запроса
невозможно сделать однозначный вывод о том, какая форма оплаты услуг,
перечисленных в запросе, оказываемых заказчиком-застройщиком, предусмотрена в
государственном контракте, ответить по существу на поставленный вопрос не
представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что у
заказчика-застройщика в соответствии с пп. 14 п. 1
ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами средства в виде
аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или)
инвесторов, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Соответственно, расходы, понесенные
заказчиком-застройщиком в ходе строительства объекта недвижимости, также не
учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.03.2011